История развития бухгалтерской отчетности

История бухгалтерского учета  представляет собой систематическое  изложение значимых событий, которые  оказали влияние на становление  и развитие учета как эволюции бухгалтерской мысли. Методология  бухгалтерского учета, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь, прошла шесть  главных этапов.

Натуралистический (4000—500 гг. до н.э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в  учете то, что видит, с чем работает. Сначала просто отразить, затем точность отражения превращается в идеал. Чем точнее учет фиксирует происходящее в хозяйстве, тем лучше. Так возникает  центральное понятие бухгалтерского учета — факт хозяйственной жизни.

Первоначально факты предопределяют учет, но со временем сам учет будет  создавать факты хозяйственной  жизни.

Стоимостный (500 г. до н.э. — 1300 г. н.э.). Появление денег (первые монеты возникли в V в. до н.э.) привело к возникновению  нового приема — оценки, которая  проводилась во всех случаях, когда  деньги выступали в функции меры стоимости. С этого момента объект учета — факт хозяйственной жизни  — раздвоился, сначала он отражался  в натуральном измерении, а потом (или одновременно) в денежном. Появление  денег поделило учет на патримональный и камеральный. В первом упор делался на учет имущества, во втором — на отражение прихода и расхода денег. В патримональном учете деньги выступают в функции меры стоимости, в камеральном — как средство платежа. На этом этапе развития учета счета велись и в натуральном, и стоимостном измерении.

Диграфический (1300—1850 гг.). Желание и необходимость выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности привели к разделению патримонального учета на униграфический (простая запись) и диграфический (двойная запись). В плане счетов произошла революция, так как появились условные счета (счета порядка и метода); счета собственных средств — счет капитала и дополнительный к нему счет прибылей и убытков.

Теоретико-практический (1850—1900 гг.). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни с позиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой. Другие бухгалтеры, а их было большинство, значительное внимание уделяли учетной процедуре, что привело к дифференциации счетов, их классификации, развитию различных форм счетоводства. Желание познать содержание учитываемых процессов и сделать бухгалтерскую процедуру более эффективной привело к возникновению условных категорий (баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства и обращения и т.п.), в результате практика учета еще более отдалилась от конкретной реальной действительности, но с тем, чтобы лучше понять и эффективнее воздействовать на нее.

Научный (1900—1950 гг.). В середине XIX в. были заложены основы бухгалтерской  науки (счетоведения), сформулирован  и обоснован ее категорийный аппарат. До конца XIX в. преобладала юридическая интерпретация учета, с начала XX в. получило признание его экономическое понимание. Оба научных направления сосуществовали, время от времени влияние одного усиливалось, другого ослабевало, но ни одна из доктрин не имела господствующего значения, и ни одна из них не исчезала. При этом появление условных категорий сначала было стихийным. Но в определенный момент возникла необходимость в их осмыслении. Оно началось через истолкование центральной категории — баланса.

Современный (с 1950 г. по настоящее время). Данный этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза. Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции привели к рождению управленческого учета, а статическая трактовка предопределила возникновение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и национального счетоводства. Обе трактовки оказывают влияние на формирование налогового учета.

Бухгалтерский учет на современном  этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий  как администрации, так и внешним  пользователям иметь полную картину  хозяйственной деятельности предприятия.

 

 

 

Часть2. Практическая часть

 

Организация – открытое акционерное общество «Актив»

ИНН/КПП – 1215000000/121500000

ОКЭВД – 12.12.15

ОКПО – 912000

ОКОПФ/ОКВС – 12/65

Отчетный год – 2009. Критерий существенности, установленный на предприятии  – 4%.

Бухгалтерский баланс. Для заполнения бухгалтерского баланса необходимо использовать данные оборотно-сальдовой ведомости за 2009 год (табл. 1). Перед составлением баланса провести реформацию.

Таблица 1

Оборотно-сальдовая ведомость за 2009 год

Счет, субсчет	Сальдо на 01.01.2009 г.		Оборот за год		Сальдо на 31.12.2009 г.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01	176 881 777		16 122 716	4 739 131	188 265 362
01.01	176 856 077		15 814 716	4 431 131	188 241 662
01.05	23 700				23 700
01.10			308 000	308 000
02		127 728 300	5 445 648	1 665 990		123 948 642
02.01		127 714 080	5 445 648	1 661 250		123 929 682
02.05		14 220		4 740		18 960
04	1 441 400		178 650		1 620 050
05		488 300		56 978		545 278
07	2 791 930		404 300	2 510 430	685 800
08	36 016 793		13 170 919	15 993 366	33 194 346
08.03			1 300 700		1 300 700
08.04	36 016 793		11 691 569	15 814 716	26 823 321
08.05			178 650	178 650
09	1 550 325		3 567 683	47 683	5 070 325
10	59 813 700		391 825 651	421 148 621	30 490 730
10.01	395 400		4 280 900	4 484 785	191 515
10.02	57 800 000		386 613 261	414 966 366	29 446 895
10.03	1 560 300		50 000	840 800	769 500
10.04			117 000	117 000
10.05	9 700		13 000	11 050	11 650
10.06	31 300		22 300	6 630	46 970
10.08			710 340	710 340
10.09	17 000		9 300	2 100	24 200
10.10			9 550	9 550
19	14 965 830		11 358 517	9 721 232	16 603 115
19.01			2 338 608	1 059 009	1 279 599
19.02			35 080	29 680	5 400
19.03	14 965 830		8 984 829	8 632 543	15 318 116
20	48 912		258 969 888	258 986 982	31 818
20.01	48 912		208 931 996	208 949 090	31 818
20.02			50 037 892	50 037 892
23			25 986 615	25 986 615
25			2 524 287	2 524 287
26			13 040 477	13 040 477
40			41 380 535	41 380 535
41	4 953 650		49 825 371	53 438 621	1 340 400
41.01			20 322 318	20 322 318
41.02	4 953 650		29 503 053	33 116 303	1 340 400
42		141 610		173 410		315 020
43	35 858 560		242 325 487	241 686 447	36 497 600
44			5 640 282	5 640 282
45	21 502 640			499 754	21 002 886
50	16 820		35 305 402	35 318 382	3 840
50.01	16 820		35 305 402	35 318 382	3 840
51	6 036 160		386 732 331	366 899 877	25 868 614
52	5 988 820		6 834 378	3 983 152	8 840 046
55	644 100				644 100
57			995 788	995 788
58	2 489 100		22 069 10	880 000	23 678 200
60		61 000 800	409 875 590	377 748 155		28 873 365
60.01		61 266 800	399 985 320	375 099 081		36 380 561
60.02	266 000		9 890 270	2 649 074	7 507 196
62	10 538 300		314 722 439	303 502 470	21 758 269
62.01	11 112 300		310 475 500	280 376 150	41 211 650
62.02		574 000	4 246 939	23 126 320		19 453 381
66			2 712 560	2 712 560
66.01			2 712 560	2 712 560
68		3 579 600	48 044 544	95 025 414		50 560 470
68.01		980 660	15 531 360	15 671 700		1 121 000
68.02		2 595 400	29 839 434	64 817 316		37 573 282
68.03			1 104 860	1 104 860
68.04		3 540	1 568 890	13 989 578		12 424 228
69		1 988 200	8 019 360	6 388 400		357 240
69.01		328 000	1 028 980	750 625		49 645
69.02		1 310 440	6 520 620	5 482 732		272 552
69.03		349 760	469 760	155 043		35 043
70		3 632 700	10 126 682	9 965 418		3 471 436
71	8 050		2 584 000	2 566 250	25 800
71.01		1 551 950	2 584 000	1 006 250	25 800
71.02	1 560 000			1 560 000
73	1 800		204 300	156 200	49 900
73.01	1 000		197 500	154 500	44 000
73.02	800		6 800	1 700	5 900
75				150 000		150 000
76	896 400		124 600	21 273 919		20 252 919
76.01		20 400	600	21 000 000		21 019 800
76.02	916 800			110 219	806 581
76.04			4 000	43 700		39 700
76.05			120 000	120 000
77		266 000	15 140	558 040		808 900
80		13 000 000				13 000 000
81			80 000		80 000
82		3 312 400				3 312 400
83		106 203 910				106 203 910
84		64 941 807	150 000			64 791 807
90			424 793 655	424 793 655
90.01				424 793 655		424 793 655
90.02			339 384 656		339 384 656
90.03			64 799 032		64 799 032
90.09			20 609 967		20 609 967
91			11 439 627	11 439 627
91.01				7 786 574		7 786 574
91.02			11 439 627		11 439 627
91.09				3 653 053		3 653 053
94	426 600				426 600
96		1 000	15 351	15 351		1 000
96.01		1 000	15 351	15 351		1 000
97	3 412 960		651 245	337 783	3 726 422
98				88 500		88 500
98.01				88 500		88 500
99			17 386 631	20 609 967		3 223 336
99.01				20 609 967		20 609 967
99.02			3 653 053		3 653 053
99.03			4 069 659		4 069 659
99.04			3 264 000		3 264 000
99.05			6 399 919		6 399 919
ИТОГО	386 284 627	386 284 627	2 784 649 749	2 784 649 749	419 904 223	419 904 223

 

Реформация баланса –  это процедура закрытия бухгалтерских  счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год. Реформация баланса приведена в таблице 2.

 

 

 

 

Таблица 2

Реформация баланса

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»
сальдо на 01.01.2009		64 941 807
оборот за год (до реформации)	150 000
оборот за год (после реформации)	150 000	3 223 336
сальдо на 31.12.2009		68 015 143

 

Заполнение баланса:

1. Внеоборотные активы:

Нематериальные активы (110) = 04 – 05.

Основные средства (120) = 01 – 02.

Незавершенное строительство (130) = 07 + 08.

Долгосрочные финансовые вложения (140) = 58.

Отложенные налоговые  активы (145) = 09.

2. Оборотные активы:

Запасы (210):

• сырье, материалы и другие аналогичные ценности = 10;
• затраты в незавершенном производстве = 20;
• готовая продукция и товары для перепродажи = 41 + 43 – 42;
• товары отгруженные = 45;
• расходы будущих периодов = 97;

Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (220) = 19.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240) = 62.01 + 76.02 + 60.02 + 71.01 + 71.02 + 73.01 + 73.02.

Денежные средства (260) = 50 + 51 + 52 + 55.

Прочие оборотные активы (270) = 94.

3. Капитал и резервы:

Уставный капитал (410) = 80.

Собственные акции, выкупленные  у акционеров = 81.

Добавочный капитал (420) = 83.

Резервный капитал (430) = 82.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (470) = 84 + 99.

4. Долгосрочные обязательства:

Отложенные налоговые  обязательства (515) = 77.

5. Краткосрочные обязательства:

Кредиторская задолженность (620):

• поставщики и подрядчики = 60.01;
• перед персоналом = 70;
• перед внебюджетными фондами = 69;
• по налогам и сборам = 68;
• прочие = 76.01 + 76.04 + 71.01 + 62.02.

Задолженность перед учредителями (630) = 75.

Доходы будущих периодов (640) = 98.

Резервы предстоящих расходов (650) = 96.

Отчет о прибылях и убытках. Для заполнения отчета о прибылях и убытках необходимо использовать оборотно-сальдовую ведомость за 2009 год и дополнительные данные (табл. 3-5).

Таблица 3

Реализация готовой продукции  и оказание услуг ОАО «Актив»

№ п/п	Наименование показателя	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации готовой  продукции за 2009 г.	424 203 655
	в т.ч. НДС	64 709 032
2	Выручка от оказания услуг  за 2009 г.	590 000
	в т.ч. НДС	90 000
3	Выручка от реализации готовой  продукции за 2008 г.	456 000 000
	в т.ч. НДС	69 559 322
4	Себестоимость реализованной  продукции за 2009 г.	320 293 897
	Себестоимость от оказания услуг за 2009 г.	410 000
5	Себестоимость реализованной  продукции за 2008 г.	350 260 000
6	Расходы, связанные со сбытом продукции за 2009 г.	5 640 282
7	Расходы, связанные со сбытом продукции за 2008 г.	8 004 000
8	Общая сумма общехозяйственных  расходов за 2009 г.	13 040 477
9	Общая сумма общехозяйственных  расходов за 2008 г.	17 310 000

 

 

 

 

Таблица 4

Прочие доходы и расходы  ОАО «Актив» за 2008 год

№ п/п	Наименование показателя	Сумма, руб.
1	Общая сумма процентов, начисленных  банком по депозитным счетам	1 222 000
2	Общая сумма процентов  по заемным средствам, которую организация  начислила	40 000
3	Доходы от сдачи помещений  в аренду	120 000
	в т.ч. НДС	18 305
4	Сумма, полученная от продажи  исключительного права на объект нематериальных активов	7 200
	в т.ч. НДС	1 098
5	Остаточная стоимость  нематериальных активов	4 000
6	Сумма расходов, связанных  со сдачей помещений в аренду	1 020 000
7	Начислен налог на имущество	2 010 325
8	Сумма положительных курсовых разниц	2 040 000
9	Сумма неустоек, уплаченных в соответствии с решением суда	1 125 236
10	Начисленные штрафы за загрязнение  окружающей среды	2 011 231
11	Расходы ОАО «Актив» на благотворительные цели	896 321

 

Таблица 5

Прочие доходы и расходы  ОАО «Актив» за 2009 год

№ п/п	Наименование показателя	Сумма, руб.
1	Проценты по выданным займам	103 5414
2	Дивиденды, полученные по ценным бумагам	2 415 777
3	Страховое возмещение	3 524 000
4	Выручка от реализации материалов	811 383
	в т.ч. НДС	123 770
5	Проценты по полученным кредитам	4 578 231
6	Себестоимость проданных  материалов	999 841
7	Проценты по полученным займам	259 888
8	Налог на имущество	1 346 474
9	Услуги банка за расчетно-кассовое обслуживание	3 652 111
10	НДС, не принятый к зачету	479 312