История развития бухгалтерской отчетности

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ 

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» (ФГБОУ  ВПО «ПГТУ»)

 

 

кафедра бух.учета и аудита

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

Тема №1 «История развития бухгалтерской отчетности»

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка гр. ЗБУА-31у Чернова М.В.

№ зач. кн. 1080423725

Проверила: доцент, кандидат экон.наук Овечкина О.Н.

 

 

Йошкар-Ола

2013

 

 

Содержание

1.Теоритическая  часть Введение……………………………………………………………………… Отчетность древнего мира (материальные носители информации)……... Появление денежной оценки, двойной записи и пробного баланса (Л.Пачоли)…………………………………………………………………… Предпосылки выделения отчетности в самостоятельный метод бухгалтерского учета………………………………………………………... Концепция развития бухгалтерской  отчетности…………………………... Формирование основных требований, предъявляемых к отчетности.….... Заключение…………………………………………………………………… 2.Практическая  часть Список использованных источников………………..…………………… Приложения

3 5   10   14 18 33 35 38 50

 

 

Введение

До сих пор историки не пришли к единому мнению относительно периода времени, к которому можно  отнести появление бухгалтерского учета. В упрощенном понимании и  в соответствии с современным  определением бухучет представляет собой информационную систему, отражающую движение всех материальных и нематериальных активов хозяйствующего субъекта. Конечно  же, в древности и даже в раннем средневековье такой системы  не было, и быть не могло в связи  с отсутствием развитых товарно-денежных отношений. Однако многие ученые считают, что основы современного учета были заложены при рабовладельческом  строе: в Египте, Римской империи, Древней Греции. К тому времени  у этих цивилизаций уже были хорошо развиты обменные операции, происходили  сделки, которые сегодня назвали  бы бартером: торговцам было известно, как можно с выгодой для  себя обменять продукты питания, например, на изделия и предметы быта. В  Вавилонии и Шумере торговцы делали записи на глиняных табличках после каждой операции купли-продажи: какой товар и в каком количестве был обменен на другой товар. Количественные показатели не были сопоставимы — литры вина и масла обменивались на погонные метры шелка, килограммы риса, пшеницы и так далее. В то время появилось важнейшее экономическое понятие — норма расхода. Нормами определялось количество продуктов, выдаваемых рабам. Конечно, учет велся в количественном выражении, но отличался арифметической точностью и последовательностью.

В современных учебниках  говорится, что «бухучет фиксирует  количественную сторону хозяйственных  явлений, одновременно отражая качественные показатели при помощи регистрации  всех хозяйственных операций в натуральном  и денежном выражении». На основании  данного определения можно отнести  появление бухгалтерского учета  лишь к тому периоду, когда в хозяйственной  деятельности человека появились деньги. Несмотря на существование множества  мнений о том, когда и где возникла систематизированная система учета, отражающая все финансовые и количественные показатели объективно и документально, ученые пришли к одному выводу: необходимость фиксирования каждой хозяйственной операции была осознана человеком значительно раньше, чем возникло государство.

 

Отчетность древнего мира (материальные носители информации)

Первыми носителями информации были стены пещер в эпоху палеолита. Сначала люди рисовали на стенах пещер, камнях и скалах, такие рисунки  и надписи называются петроглифами. Самые древние наскальные изображения  и петроглифы (от греч. petros - камень и glyphe - резьба) изображали животных, охоту и бытовые сцены. Следует полагать, что самые старые носители информации служили не простым украшением, наскальные рисунки предназначались для передачи информации или совмещали эти функции.

Одним из первых доступных  материалов стала использоваться глина. Глина - материальный носитель знаков письма, который обладал достаточной  прочностью (сохранность информации), к тому же был недорогим и легко  доступным, а пластичность, удобство записи позволяла повысить эффективность  записи, можно было без особого  труда, ясно и отчетливо изображать знаки письма. Глина была тяжела для больших текстов, потребность  в которых возрастала. Поэтому  на смену ей должен был появиться  другой носитель металлические и  костяные пластины. В качестве писчего  материала египтяне, греки и римляне  использовали для письма костяные и  металлические пластины из бронзы или  свинца. Однако производство металлических  пластин занимало много времени  и требовало больших затрат, поэтому  они использовались в особых случаях  и были доступны только высшему сословию.

Восковые таблички более  доступный материал для письма был  придуман в Древнем Риме. Это были специальные восковые таблички, которыми человечество пользовалось более 1500 лет. Готовились эти таблички из дерева или слоновой кости.

Огромным шагом вперед явилось употребление папируса, введенное  древними египтянами. Писали на нем  при помощи специального пера. Недостатком  данного носителя являлось то, что  со временем он темнел и ломался. Дополнительным недостатком стало то, что египтяне ввели запрет на вывоз папируса за границу.

Недостатки носителей  информации (глина, папирус, воск) стимулировали  поиск новых носителей. На этот раз  сработал принцип «всё новое —  хорошо забытое старое». Люди начали производство материала для письма из кожи животных – пергамента. Пергамент  постепенно вытеснял папирус. Достоинства  нового носителя — высокая надёжность хранения информации (прочность, долговечность, не темнел, не пересыхал, не трескался, не ломался), многоразовость. Пергамент представляет собой недубленую выделанную кожу животных - овечью, телячью или козью.

Пергамент уступал папирусу в дешевизне, но зато был гораздо  прочнее и мог исписываться с  обеих сторон, но дороговизна пергамента повлекла за собой многочисленные случаи вытравливания старых текстов для  нового употребления, особенно средневековыми монахами — переписчиками. Древним  умельцам удавалось выделывать порой  такой тонкий пергамент, что целый  свиток мог поместиться в скорлупе ореха. В нашей стране пергамент  стали изготавливать только в  XV столетии, а до этого его привозили из-за границы.

Популярности пергамента способствовало то, что на нём (в  отличие от папируса) есть возможность  смыть текст, написанный растворимыми в воде чернилами и нанести  новый. Кроме того, на пергаменте можно  писать с обоих сторон листа.

В поисках более практичных носителей информации люди пробовали  писать на дереве, его коре, листьях, коже, металлах, кости. В странах  с жарким климатом часто использовали высушенные и покрытые лаком пальмовые  листья. На Руси же самым распространенным материалом для письма была береста  – определенные слои коры березы.

 XI—XII веках бумага появилась в Европе, где вскоре заменила животный пергамент.

Итак, первоначально носители документов в различных странах  были достаточно разнообразны, и их выбор определялся уровнем развития технологий и доступностью материалов. Древнейшие надписи вырезали и выдалбливали на каменных плитах, деревянных и глиняных дощечках, на кости. Позже документы стали чеканить на металле, наносить краской на кожу, на глиняные дощечки. Таким образом, история документов и делопроизводства тесно связана с эволюцией материалов, на которых записывались документы, с развитием технологии их передачи, а также с изменением правил их создания и оформления.

Появление учета относят  к периоду около 3600 года до нашей  эры. Подтверждение этому нашли  археологи, расшифровавшие шумерское  письмо на глиняных табличках, получившее название «клинопись». Самые ранние записи «клинописью» принадлежат храмовым чиновникам Междуречья, которые должны были считать, сколько зерна, масла  и мяса произведено в хозяйстве, сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось в распоряжении храма.

Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни  и происходило параллельно развитию экономических отношений.

Материальными предпосылками  становления учета явился распад родового строя, появление семьи  и частной собственности. Для  сохранности и рационального  использования индивидуального  хозяйства, собственник стремился  к систематическому пересчету имущества.

Дальнейшее развитие учет получил при возникновении обмена. Из товарного мира стихийно выделился  продукт труда, постоянно пользующийся большим спросом. Товаром, который  выразил, стоимость всех других товаров  и на который все они обменивались, стали деньги. Деньги при обмене позволили соизмерить товары и исполнили  роль всеобщего эквивалента. Они  использовались для обобщения сведений об имуществе. С появлением денег  весь товарный мир разделился на два  полюса; товар и деньги. И с  этого момента в учете стало  применяться два измерителя - натуральный  и денежный.

Необходимость учетных процессов  существовала всегда с того момента, как человечество вообще научилось  считать. Необходимость же бухгалтерского учета в понимании, близком к современному, появилась только с возникновением товарного производства или с возникновением разделения труда. При этом часть продукции, выпущенной отдельными работниками или их группами, предназначалась не для собственного потребления, а для обмена на другую продукцию, которая этими производителями не выпускалась.

Обмен одного товара на другой предполагает, как минимум, учет количества и движения товара, предназначенного для обмена, а также оценку стоимости  этого товара и тех товаров, которые  предполагается получить в результате обмена.

Практически одновременно возникает  необходимость оценить размер имущества, необходимого для производства товара его продажи.

С появлением денег появляется необходимость учитывать и их.

Позднее возникает необходимость  оценки не только имущества, имеющегося в наличии (активов), но и источников, за счет которых данное имущество  приобретено или получено. Это  связано с появлением альтернативных источников оплаты имущества — прежде всего кредитов и займов.

В течение нескольких тысяч  лет учет велся довольно примитивно. Фактически отражалось только движение имущества и источников его приобретения — без сопоставления данных о  стоимости активов и о том, за счет каких средств они были куплены или получены. При этом применяли схему учета, которую  сегодня называют простой, — количество приобретенного имущества и израсходованных  денежных средств фиксировалось  в учетных книгах без отражения  связи между ними. Справедливости ради следует заметить, что любая  система бухгалтерского учета все-таки предполагает отражение определенной связи между процессами, опосредующими  встречное движение стоимости. Например, расходование денежных средств предполагает одновременное получение имущества на переданную сумму или образование задолженности поставщика. Передача имущества, напротив, как правило, связана с получением денежных средств в его оплату либо образованием задолженности покупателя перед продавцом,

С развитием товарных отношений  росли сложность хозяйственных  процессов и количество связей между  их участниками. Простой обмен между  двумя производителями постепенно был вытеснен продажей с использованием услуг посредников — торговых и иных аналогичных организаций  или физических лиц. Кроме того, со временем появилась возможность  привлечения заемных средств (ростовщичество, позднее — банковский капитал). Возникла необходимость привлекать значительное количество наемных работников и  применять оплату труда, дифференцированную в зависимости от количества, качества и квалифицированности труда. Средства труда постепенно стали разделяться  на основные (участвующие в производственном или торговом процессе в течение  нескольких последовательных циклов) и оборотные (которые полностью  использовались в течение одного цикла). Все это обусловило необходимость  выработки и применения новых  методологических подходов к теории учетных процессов и обособления  бухгалтерского учета в отдельный  вид научно-практической дисциплины.

 

 

Появление денежной оценки, двойной записи и пробного баланса (Л. Пачоли)

Принято считать, что бухгалтерский  учет в его современном понимании  берет свое начало с трактата францисканского  монаха и математика Луки Пачоли «О счетах и записях», опубликованного в 1494 году. В середине XV века было изобретено книгопечатание и одной из первых печатных книг и первым теоретическим исследованием в области бухгалтерского учета считается трактат XI «О счетах и записях». Этот трактат является частью труда францисканского монаха, ученого, математика с мировым именем Луки Пачоли (около 1445 - около 1517 гг.) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отношениям и пропорциональности» (1487 г.), изданный в Венеции в 1494 году. В этом трактате был описан способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применение бухгалтерского баланса. Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых он считал: получение информации о состоянии дел и определение финансового результата совершаемых сделок. Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все, что знали о бухгалтерском учете в этот период и эти знания стали распространяться по другим странам и способствовали дальнейшему развитию теоретической мысли.

Основные идеи, описанные  Л. Пачоли, сводятся к следующему.

1. Впервые сформулированы  две цели бухгалтерского учета:

получение информации о состоянии  дел, «ибо учет следует вести так, чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и относительно требований»;