История развития бухгалтерской отчетности

исчисление финансового  результата, «ибо цель всякого купца  состоит в том, чтобы получить дозволенную и соответственную  выгоду для своего содержания».

2. Обе цели, стоящие перед  учетом, достигаются с помощью  счетов и двойной записи. Счета  - элементы системы - показывают  группировку экономически однородных средств предприятия или источников их образования. Перечень счетов каждое предприятие должно выбирать себе самостоятельно. Администратор должен приспособить бухгалтерские счета для целей управления предприятием.

Взаимосвязь между счетами  раскрывается с помощью двойной  записи. Есть несколько объяснений такого названия. Вероятно, это связано  с тем, что здесь:

используются два вида записи (систематическая и хронологическая);

применяются два вида регистрации (синтетический и аналитический  учет);

существует два ряда счетов: счета для учета имущества  и счета капитала;

у каждого счета два  равноправных разреза (дебет и кредит);

любой факт хозяйственной  жизни регистрируется дважды - по дебету одного и кредиту другого счета;

имеется два параллельных учетных цикла, которые отражаются уравнением

А - П = К,

где А -- актив (виды имущества); П -- пассив (обязательства); К -- капитал собственные источники средств);

в любой операции участвуют  два лица: одно отдает, другое получает;

бухгалтерская работа выполняется  дважды – сначала операции регистрируются, а затем проверяются.

Каждая их названных причин может считаться объяснением  названия «двойная запись».

3. Л.Пачоли вывел два постулата, которые носят его имя:

сумма дебетовых и кредитовых оборотов всегда тождественна в одной  и той же системе счетов;

сумма дебетовых сальдо (остатков по счетам) всегда тождественна сумме  кредитовых сальдо в одной и той  же системе счетов.

4. Л.Пачоли уделил внимание балансу, который трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью разноски по счетам», но не рассматривал как отчетный документ.

5. Л.Пачоли описал одну из первых форм счетоводства – староитальянскую (венецианскую). Староитальянская форма имеет три уровня обработки информации:

факты хозяйственной жизни  фиксируются в мемориальной книге (от лат. Memorial - память, т.е. записывать на память в книгу)-- она заменяла современные первичные документы;

по данным мемориала бухгалтер  составляет записи по счетам (проводки) в журнале - сейчас его называют журналом регистрации (хронологической записи);

записи о фактах группируются по экономическому содержанию в Главной  книге (систематическая запись).

Главный недостаток староитальянской формы бухгалтерского учета состоял  в том, что счета не подразделялись на синтетические и аналитические. Все счета, по сути, были аналитическими, поэтому система учета была громоздкой и трудоемкой.

6. Л. Пачоли рассматривал проблемы оценки имущества и отстаивал принципы оценки по себестоимости (фактической стоимости приобретения или создания). Он говорил: «Оценка не может быть ниже себестоимости фактических затрат, так как она должна стимулировать продажу товаров по высоким ценам». Таким образом, Пачоли не допускал возможности оценки по действующим рыночным ценам.

7. Л. Пачоли описывал проблемы учета валютных операций. В связи с изменением курса валюты он ставил задачи: как перевести одну денежную единицу в другую и как отразить прибыль от операции обмена валюты. Он решил эти проблемы следующим образом: опубликовал переводную таблицу различных валют. Перерасчет курсовых разниц, как считал Пачоли, отражать в учете не нужно.

Л.Пачоли считал, что ни одного, как теперь сказали бы, хозяйствующего субъекта нельзя сделать должником без его согласия. Таким образом, он считал, что реализованной продукцию можно считать только после оплаты.

В книге «Божественные  пропорции» он представил такие оптимальные  коэффициенты, как соотношение налогов  и прибыли, прибыли и капитала, оборотов и запасов, которые придают  учету законченный вид.

Учение Пачоли о человеческом факторе в хозяйственной деятельности вообще и бухгалтерском деле в частности заложило основу деловой этики того времени. Автор считал, что бухгалтерский учет - дело честных и грамотных людей.

Таким образом, первые ступени  развития бухгалтерский учет прошел в Италии. Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет - «он должен»; кредит - «ссуда, долг»; сальдо - «расчет, остаток»; жиро - «оборот, обращение»; калькуляция - «счет, подсчет»; делькредо - «на веру» и др.

 

 

Предпосылки выделения  отчетности в самостоятельный метод  бухгалтерского учета

В XIX в. раскрываются объективные предпосылки становления бухгалтерского учета как самостоятельной отрасли экономических знаний.

Бухгалтерская научная мысль  зародилась в Европе в середине XIX в. Возникновение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах, с этой минуты объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. И, наконец, во второй половине XIX в. возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя. Наука о бухгалтерском учете обобщала практику и вместе с тем совершенствовала ее.

С начала XIX в. в итальянском учете наметились две тенденции. Первая выводила учет из отношений, возникающих между лицами, участвующими в хозяйственном процессе, в связи с движением и хранением ценностей (юридическое направление). Вторая была основана на учете самих ценностей (экономическое направление). Начало юридическому направлению положил Никколо д'Анастасио (1803 г.), который сформулировал следующие утверждения:

1) учет — это регистрация  прав и обязательств собственника;

2) в центре учетной  системы находится счет «Капитал».  Все факты хозяйственной жизни  должны затрагивать этот счет.

Начало экономическому направлению  было положено Джузеппо Людовико Криппой (1838 г.). Он указывал, что «цель учета состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности». Эти изменения и есть предмет учета. Все счета делятся на две группы: первая включает счета капитала и его частей, вторая раскрывает структуру первых. Н. д'Анастасио и Д.Л. Криппа стали предтечами трех школ итальянской научной бухгалтерии: ломбардской (Милан), тосканской (Флоренция) и венецианской (Венеция).

Отцом науки о бухгалтерском  учете считают создателя ломбардской  школы Франческа Виллу (1801—1884 гг.). Он осуществил синтез юридических и  экономических целей учета. Бухгалтерия, согласно Вилле, представляет собой  комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению  счетов и книг. Ее цель — контроль организации хозяйства и имущества. Бухгалтерский учет включает три  части:

1) область экономико-административных  отношений (теория учета);

2) правила ведения регистров  и их практическое использование;

3) организацию управления, в том числе и ревизию счетов.

Все счета в учете должны открываться агентам (лицам, работающим внутри предприятия) и корреспондентам (лицам, сторонним по отношению к  предприятию). Системы счетоводства Вилла выделял по типам хозяйств. Их частями выступают три группы счетов: депозитные (имущественные); личные (расчетов) и итоговые (счет «Прибыли и убытки», счета вступительного и заключительного баланса).

Юридический аспект (слой) бухгалтерской  теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой  был Франческа Марчи (1822—1871 гг.). По Марчи, суть предприятия в людях, в нем или с ним работающих. Поэтому необходимо выделить четыре группы лиц — агентов (материально ответственных лиц), корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты), администратора и собственника. Каждой группе лиц соответствует определенная группа счетов. Каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса. Этот подход приводил Марчи к формулированию правила двойной записи. Продолжил дело Марчи Джузеппе Чербони (1827—1917 гг.), который и стал главой тосканской школы. Он рассматривал бухгалтерский учет как часть юриспруденции.

Глава венецианской школы  Фабио Беста (1845—1923 гг.) в противовес тосканской школе развивал экономическую трактовку учета. Он считал, что бухгалтерский учет как средство экономического (хозяйственного) контроля изучает движение ценностей, которое связано с определенными действиями: по руководству, управлению и контролю агентов хозяйства. Провозгласив, что объектом учета выступают не сами ценности, а их стоимость, Беста выдвинул ставшую знаменитой теорию фонда. Беста составил и первую научную классификацию систем и форм счетоводства. С начала XX в. венецианская школа стала ведущей в Италии.

При всем разнообразии взглядов итальянской бухгалтерии ее можно  рассматривать как единое целое. Итальянских бухгалтеров объединяла целеустремленная содержательная трактовка  основных категорий науки. Даже различия между юридическим (тосканская школа) и экономическим (венецианская школа) направлениями несущественны. И тосканцы, и венецианцы в духе ломбардской школы рассматривали учет как средство (функцию) управления, только первые трактовали цели учета как управление людьми, а вторые — как управление ресурсами — ценностями, участвующими в хозяйственном процессе. В последнем случае учет превращался в науку о контроле хозяйственной деятельности, а контроль включал проверку исполнения действия лиц, в ней занятых.

Развитие теории учета  во Франции приняло ярко выраженное экономическое направление. Этому  способствовали труды одного из известнейших экономистов XIX в. Пьера Жозефа Прудона (1809—1865 гг.).

Благодаря общему языку бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германоязычной Швейцарии составляли единую школу. Ее особенность можно свести к  желанию как можно больше и  глубже изучить процедурную сторону  учета. Так, для немецкой школы характерно четкое разграничение учета на два  самостоятельных цикла: торговый и  производственный. Теория торговой бухгалтерии  была развита в балансоведение, а теория производственной бухгалтерии — в учение о калькуляции.

Таким образом, в XX столетии успешно развивалась практическая доктрина учета (счетоводство), возникла и наука о нем (счетоведение). Именно во второй половине XIX столетия, главным образом благодаря трудам таких ученых, как Вилла, Чербони, Беста, Шер, Леоте и Гильбо, родилась новая наука — бухгалтерия.

Существование и развитие человеческого общества основано на материальном производстве. Сначала  идет добыча сырья, затем последующая  его обработка и наконец, приспособление к нуждам человека. В результате создаются средства труда и предметы потребления. Если приостановить производство только на несколько недель, а не то, что на год, - погибнет любая нация.

 

 

Концепция развития бухгалтерской отчетности.

В конце восьмидесятых  годов возникла идея перехода российской системы учета на международные  стандарты. Реальное воплощение эта идея получила в подготовленной при участии ведущих российских специалистов концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России, одобренной Методологическим советом  по бухгалтерскому учету при МФ РФ и Институтом профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997г.  В последующем на ее основе была разработана программа реформирования бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением правительства от 06.03.98г. №283.

Изменения в системе бухгалтерской  отчетности были направлены на обеспечение  формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах  деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента  реформирования бухгалтерской отчетности были приняты Международные стандарты  финансовой отчетности (далее —  МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении  финансовых и других активов, по сегментам  и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие  субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского  сектора) подготавливают консолидированную  финансовую отчетность по МСФО или  иным международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских  услуг. Возрос престиж бухгалтерской  профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых  стали членами Международной  федерации бухгалтеров.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском  учете и отчетности имеются серьезные  проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой  инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе  регулирующих органов и хозяйствующих  субъектов ко многим категориям, принципам  и требованиям бухгалтерского учета  и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких  затратах хозяйствующих субъектов  на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации  бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;