Исследование организации и методики анализа исполнения сметы расходов (на примере «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова»)

В целом по больнице в 2010 году кассовый расход был больше фактического на сумму 1 808 582 900 руб. Наибольшее отклонение в пользу кассовых расходов произошло по элементам приобретение предметов снабжения и расходных материалов (666 468 000 руб.), прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг (976 002 600 руб.) и капитальный ремонт (144 768 400 руб.). Превышение кассовых расходов над фактическими говорит о том, что товары и услуги, оплаченные в текущем отчетном периоде, не были в нем фактически освоены. Такая ситуация наблюдалась по элементам приобретение предметов снабжения и расходных материалов и прочих текущих расходах на закупки товаров и оплату услуг, причины этих отклонений были описаны ранее.

Фактические расходы были выше кассовых по следующим элементам: заработная плата рабочих и служащих (173 740 700 руб.), приобретение оборудования и других основных средств (263 041 100 руб.), командировки и служебные разъезды (5 516 700 руб.), а также оплата транспортных услуг (8 840 200 руб.) (Приложение П). Превышение фактических расходов над кассовыми говорит об использовании средств и отнесении затрат на расходы организации ранее, чем они были оплачены. По элементу заработная плата рабочих и служащих превышение фактических расходов произошло из-за роста заработной платы работников свыше запланированного по смете, по элементу приобретение оборудования и других основных средств фактические расходы превысили кассовые по причине последующей оплаты организациям за поставленное оборудование, что связано со спецификой работы бюджетных организаций.

В 2011 году превышение кассовых расходов над фактическими было на сумму 2 246 800 руб., по элементам оплата услуг связи (2 093 800 руб.) и командировки и служебные разъезды (153 000 руб.) (Приложение Р).

Фактические расходы превысили кассовые по следующим элементам: прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг (1 114 994 500 руб.), приобретение предметов снабжения и расходных материалов (835 770 800 руб.), капитальный ремонт (828 665 500 руб.), начисления на заработную плату (363 381 900 руб.). Причины данных отклонений были описаны ранее.

Анализ различных отклонений от сметных назначений можно проводить по многим направлениям и в разных разрезах, но все это не будет достаточно информативным, если не знать с какой эффективностью функционирует учреждение в расчете на единицу объема работ. Для больницы этот показатель – эффективность койко-дня (ЭКД). Она рассчитывается по следующей формуле:

 ЭКД=  Р/КД= (ТР+КР)/К*Д= (ТР+КР)/К*С*О [1; 118],   (2)

 где Р – расходы по смете

КД – количество койко-дней

ТР – текущие расходы

КР – кассовые расходы

К – количество коек

Д – ср. кол. дней использования одной койки

С – ср. срок пребывания одного больного на койке

О – ср. оборот койки

Для анализа используются плановые и отчетные данные из приложений А, Б, В, Г. Чтобы проанализировать эффективность работы учреждения сначала составим таблицы с исходными данными (Приложение М). Далее, на их основе составляем таблицу расчета влияния факторов на средний расход средств, приходящихся на одни койко-день в тыс. руб. (Приложение Л). Таблица составлена на основе мультипликативной модели и расчет влияния факторов будет производиться по методу цепных подстановок.

Рассмотрим 2010 год. ЭКД по сметному планированию составила 247. При фактическом уровне расходов она увеличилась на 14 пунктов и составила 261. Наибольшее увеличение произошло по причине уменьшения среднего срока пребывания одного больного на койке + 22 пункта. При условии, что уменьшение срока пребывания одного больного было достигнуто повышением уровня качества оказываемой услуги, данное отклонение можно считать положительным явлением. Но не смотря на то, что изменение этого показателя всего на 0,1 привело к повышению эффективности на 22 пункта, нельзя стремиться далее уменьшать срок пребывания больного на койке (Приложение Л). Так как это может привести к неполному выздоровлению пациента и, как следствие, - повторному обращению в данное медицинское учреждение.

В 2011 году также наблюдался рост эффективности работы больницы на 50 пунктов, с 333 до 383. Более интенсивный рост снова произошел по причине уменьшения среднего срока пребывания больного на койке +64 пункта. На этот раз уменьшение составило 0,2 пункта, и показатель достиг значения в 1,3 дня (Приложение Л). Чтобы дать более точную оценку этому явлению, необходимо детально изучить факты уменьшения срока пребывания больного в стационаре в каждом отдельном случае, чтобы при сохранении данной тенденции в будущем не наблюдалось ухудшение качества оказываемых услуг населению.

Важным показателем является сумма затрат на единицу измерения работы сети (в данном случае на количество коек) [1; 120]. Он определяется по итогу расходов на текущее содержание в целом и отдельно по каждой статье данной группы расходов, а также в целом по общей сумме расходов. По данным отчетности средний расход рассчитывается по показателям «Утверждено по смете» и «Фактический расход» путем деления суммы расхода на количество соответствующих единиц измерения сети. Данные о среднем размере бюджетных средств на единицу измерения сети используются для оценки изменения уровня расходов по сравнению с предыдущими периодами. Они характеризуют качество работы учреждения по исполнению сметы расходов. Однако использование этих данных для сравнительной характеристики эффективности расходования средств бюджета в различных типах учреждений требует установления нормативов затрат на единицу услуг не только по отдельным отраслям, но и в территориальном разрезе, в связи с объективными различиями в условиях их хозяйствования, обусловленными природно-климатическими особенностями района обслуживания, в численности и плотности населения, местных традициях и др.

В целом по больнице в 2010 году средний уровень расходов на содержание одной койки уменьшился на 1 373 581 100 руб., а в расчете на одну койку – на 1 662 900 руб./коек (Приложение Н). Не углубляясь в анализ по подстатьям и элементам можно было бы сказать, что уменьшение расходов на обслуживание одной койки является положительным явлением. Однако, следует рассматривать не только качественную, но и количественную сторону данного явления. Ведь уменьшение расходов по содержанию койки могло быть связано с ухудшением качества ее обслуживания, что не является положительной тенденцией, так как недолеченные больные могут повторно обращаться в учреждение за медицинской помощью, тогда ту же самую услугу необходимо будет оказывать еще раз в полном объеме, что потребует дополнительного необоснованного расхода ограниченных бюджетных ресурсов.  Так в анализируемом периоде было допущено уменьшение фактических расходов по подстатье приобретение предметов снабжения и расходных материалов на 666 468 000 руб. Данная подстатья является основной для медицинского учреждения, так как по ней проходят лекарственные средства и изделия медицинского назначения. Ее отклонение в сторону уменьшения по сравнению со сметой говорит о недоиспользовании материалов, предназначавшихся для обслуживания одной койки. Для точного заключения по данному факту необходимо проверить обоснованность отклонения по подстатье. Размер обоснованного отклонения определяется путем умножения отклонения среднего уровня фактических расходов от сметных на фактическое количество единиц измерения сети, то есть количество коек. Среднее количество коек по организации за 2010 год составляло 826 единиц. Таким образом получаем  –1373 555 400 руб. (-1 662 900 руб.*826). Реальное отклонение составило -1 373 581 100 руб., что выше обоснованного отклонения на незначительную сумму. Поэтому, подводя итог, можно сделать вывод, что в целом по смете уменьшение расхода средств на обслуживание одной койки в год было обосновано и не должно было повлечь за собой никаких негативных последствий.

2011 год отличался от 2010 года напротив – увеличением  количества расходуемых средств  на обслуживание койки. Отклонение  составило 3 843 100 руб. и мело место быть по причине фактического перерасхода сметных назначений по подстатьям приобретение предметов снабжения и расходных материалов и прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг. Проверив это отклонение на обоснованность, получаем сумму 3 197 459 200 руб. (3 843 100 руб.*832), реальная сумма равна 3 197 457 800 руб. (Приложение О). Вывод – отклонение было практически полностью обоснованно.

Таким образом, можно отметить, что в учреждении здравоохранения «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова» в процессе анализа исполнения бюджетной сметы не было выявлено нарушений и отклонений от соблюдения целевого использования бюджетных ассигнований. Однако отмечено достаточное количество отклонений кассовых и фактических расходов от сметных назначений, которые по результатам проведенного анализа оказались почти полностью оправданными в сложившихся экономических условиях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бюджетная смета для бюджетных организаций является документом первостепенной важности. Наличие этого документа главным образом отличает бюджетные организации от коммерческих. Исполнение и строгое следование объему расходов, указанных в смете – одна из важнейших задач бухгалтера бюджетной организации.

Необходимость обеспечения эффективного управления деятельностью бюджетных организаций и рациональное использование средств, выделяемых на их содержание из государственного бюджета и получаемых из внебюджетных источников (от осуществления предпринимательской деятельности), вызывают потребность в более жестком контроле расходования бюджетных ассигнований. Но при этом необходимо планировать бюджет таким образом, чтобы иметь возможность повышать эффективность работы бюджетной организации не расходуя лишние средства.

Основными статьями расходов учреждения здравоохранения «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова» являются «Заработная плата рабочих и служащих», «Начисления на заработную плату», «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов», «Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг». Поэтому недофинансирование по этим статьям расходов может привести к ухудшению деятельности учреждения. В процессе анализа выявлено незначительное недофинансирование по данным статьям из-за отсутствия средств в бюджете.

В целом по учреждению здравоохранения «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова» уровень фактических расходов на текущее содержание не соответствовал сметным назначениям и наблюдалось постоянное превышение или недоиспользование бюджетных средств. Повысился уровень расходов по следующим статьям: «Заработная плата рабочих и служащих», « Начисления на заработную плату», а также «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов». Причиной превышения расходов над сметными назначениями является увеличение темпов инфляции сверх запланированных, что повлекло за собой повышение цен не только на товары медицинского назначения, но и на товары повседневного спроса, что, в свою очередь, оказало влияние на рост заработной платы работников.

Кассовый расход в целом не превышает фактический. По одним статьям фактические расходы превышают кассовые, по другим наоборот. По таким статьям, как « Заработная плата рабочих и служащих», «Начисления на заработную плату», «Командировки и служебные разъезды», «Прочие текущие расходы на закупку товаров» кассовые расходы меньше фактических. Это означает, что движение средств на текущем счете больницы и списание расходов происходили не одновременно.

Таким образом, размер финансирования и расходов должен планироваться с учетом показателей деятельности больницы. Можно предложить, чтобы планирование расходов на заработную плату осуществлялось не только с учетом выполнения плана по доходам бюджета за предыдущий год, но и с учетом запланированных реальных темпов инфляции. Это позволит повысить заинтересованность работников в труде, качество оказываемых услуг.

В ходе работы произведены следующие выводы:

1. Расходы бюджетных организаций группируют в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь, которая обеспечивает республиканскую и международную сопоставимость показателей бюджетов; 
2. Расходы бюджетных организаций подразделяют на кассовые и фактические исходя из их двойственного характера;  
3. Основным документом при планировании расходов бюджета (финансовым планом) является бюджетная смета, которая определяет объем, целевое направление и распределение бюджетных средств для выполнения бюджетной организацией своих функций;  
4. Точное исполнение и планирование бюджетное сметы является очень важным в условиях нестабильности национальной экономики и высоких темпов инфляции.

5. В условиях повышенных  темпов инфляции планирование  размеров статей затрат учреждения  не было достаточно обоснованным, так как по многим статьям наблюдался рост фактических расходов над кассовыми.

Основной целью данной курсовой работы было изучение методов анализа, принципов функционирования и составления бюджетной сметы. В процессе прохождения практики на предприятии уделялось достаточное внимание изучению данного вопроса. Изучение дополнительного материала оказало положительное воздействие на ориентирование в данной области. 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учеб. Пособие / Д.А. Панков, Е.А. Головкова, Л.В. Пашковская и др.; Под общ. Ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. 2-е изд., испр. М.: Новое знание, 2003. 409 с.

2. Балабанов И.В. Финансы и государство. - Мн.: Экономика, 2007. - 320 с.

3. Бюджетный кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 16 июля 2008 г., № 412-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 29.12.2009г., №73-З // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2009. – Дата доступа: 09.10.2011.  
       4. Библиотека электронных ресурсов. Формы автоматизированного бухгалтерского учета. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.reporter.by/partners_news. - Дата доступа: 29.10.2011.

5. Гойлик, Н. Кассовые и фактические расходы: экономический анализ по бюджетной смете / Н.Гойлик // Главный бухгалтер. Бюджетные организации. – 2010. - №4. – С.42-45