Исследование организации и методики анализа исполнения сметы расходов (на примере «РНПЦ ОМР им. Н.Н. Александрова»)

Следовательно, не все средства, поступающие на текущий счет в банке и перечисленные со счета, имеют отношение к кассовым расходам по бюджетному финансированию.

В составе кассовых расходов учитываются лишь те расходы, которые произведены за счет бюджетного финансирования текущего года.

В формировании кассовых расходов не участвуют курсовые разницы (Д-т субсч. 140, 230 - К-т субсч. 101 или Д-т субсч. 101 - К-т субсч. 140, 230), определяемые при переоценке валютных средств на счете в банке в связи с изменением курсов Национального банка Республики Беларусь иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Расходование со счета в банке валютных средств, приобретенных организацией за счет бюджетного финансирования, также не учитывается в составе кассовых расходов. В составе кассовых расходов в этом случае отражаются средства в белорусских рублях, направляемые на покупку иностранной валюты[13, с. 50].

Возврат неиспользованных белорусских рублей на счет организации в банке (на счет территориального органа казначейства при казначейской системе финансирования) уменьшает кассовые расходы.

Если организация получила бюджетное финансирование в иностранной валюте, то в этом случае списание (расходование) средств с бюджетного валютного счета и возврат неиспользованных валютных средств на счет в банке учитываются при формировании кассовых расходов по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

Отчетность бюджетных организаций о произведенных кассовых расходах, представленная в финансовые органы, используется для организации учета исполнения соответствующего бюджета.

Фактические   расходы   -  это  действительные  затраты  организации,

оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам   кредиторов,   обязательствам   перед  бюджетом,  по  начисленной заработной плате и стипендиям[16, с. 58].                                           

  Эти расходы отражают  фактическое выполнение расходных  норм, утвержденных по смете, и  являются показателями окончательного  исполнения смет расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей, элементов).

Примеры кассовых расходов:

1. Перечислены по назначению  средства с текущего счета территориального органа казначейства или с текущего счета организации в банке:

поставщику за продукты питания; подрядной организации за работы по капитальному ремонту помещения больницы; в бюджет подоходный налог, удержанный из заработной платы; средства, удержанные из заработной платы работников за товары, проданные работникам в кредит; алименты, удержанные из заработной платы по исполнительным листам судебных органов.

2. Получены наличные денежные  средства с текущего счета  в кассу:

для выплаты аванса на командировку; для выплаты заработной платы.

Примеры фактических расходов:

1. Стоимость продуктов  питания, израсходованных на питание  больных (в больнице), детей (в детских  дошкольных организациях).

2. Сумма начисленной заработной  платы работникам.

3. Сумма использованных  денежных средств согласно авансовому  отчету (отчету об израсходованных  суммах) по командировке.

4. Введен в эксплуатацию  объект основных средств, согласно  акту о приемке-передаче объекта основных средств (Приложение В).

Фактические и кассовые расходы за отчетный период, как правило, не совпадают.

Например, сумма начисленной заработной платы за февраль месяц не может быть равна сумме израсходованных денежных средств со счета органа казначейства или со счета организации за этот же месяц на заработную плату в связи с тем, что выплата заработной платы за февраль будет произведена в марте месяце. В феврале же со счета органа казначейства или со счета организации расходуются денежные средства на заработную плату за январь месяц.

Сумма, перечисленная со счета органа казначейства или со счета организации поставщикам за продукты питания в феврале месяце, не может быть равна сумме израсходованных за этот же месяц продуктов питания, так как расходоваться могут продукты питания, оставшиеся на складе с прошлого месяца. Кроме этого, не все продукты, за которые уплачено поставщикам в феврале, в феврале будут получены на склад организации и израсходованы.

Одновременно при составлении отчетности об исполнении сметы расходов по бюджету должна быть произведена увязка кассовых и фактических расходов по подразделениям бюджетной классификации (подстатьям, элементам), что позволит не допустить ошибок в учете кассовых и фактических расходов и использовании бюджетных средств не по целевому назначению.

Для их увязки необходимо располагать данными об остатках материальных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, образовавшихся за счет бюджетного финансирования.

Увязка производится по следующей формуле:

 

Рф - ОМн - ДЗн + КЗн + ОМк + ДЗк - КЗк = Рк,       (1)

 

где Рф - фактические расходы за отчетный период;

ОМн - остаток материалов на начало отчетного периода;

ДЗн - дебиторская задолженность на начало отчетного периода;

КЗн - кредиторская задолженность на начало отчетного периода;

ОМк - остаток материалов на конец отчетного периода;

ДЗк - дебиторская задолженность на конец отчетного периода;

КЗк - кредиторская задолженность на конец отчетного периода;

Рк - кассовые расходы[18, с. 64].

Если организация получала материалы безвозмездно, а также материалы, основные средства и отдельные предметы в составе оборотных средств, оплаченные в централизованном порядке, то для увязки кассовых и фактических расходов в приведенной формуле надо уменьшить фактические расходы на стоимость израсходованных материалов и поступивших основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств[18, с. 64].

Обобщив предыдущий материал, можно сделать вывод, значение анализа исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств[1; 24].

 

2. Анализ исполнения сметы расходов

 

Анализ отчетов об исполнении смет расходов является одной из основных форм проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций, который содействует повышению уровня экономической работы учреждений. Анализ месячных, квартальных и годовых отчетов об исполнении сметы даёт возможность как контролирующим органам, так и вышестоящим организациям, министерствам и ведомствам контролировать работу бюджетных организаций и принимать необходимые меры к устранению недостатков в их работе.

На основе анализа отчетов об исполнении сметы расходов проверяется выполнение сметных назначений, подготавливаются предложения по совершенствованию нормативов расходов, сопоставляется выполнение плана по производственным показателям с выполнением ассигнований по смете, и рассматриваются другие вопросы финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Также устанавливается обеспеченность учреждения основными средствами, материалами, отдельных предметов в составе оборотных средств; определяется их отношение к сохранности и бережному использованию.

Кроме этого, при анализе исполнения сметы расходов бюджетных организаций, прежде всего изучаются состав и структура расходов. С этой целью расходы группируются по статьям бюджетной классификации и подразделяются на текущие и капитальные, зависящие и не зависящие от изменения показателей сети, штатов и контингента. Состав и структура расходов по целевому назначению отражают особенности бюджетных организаций[1; 112].

 Одной из особенностей  учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является то, что в бухгалтерском учете отражаются два вида расходов: кассовые и фактические.  Кассовый расход – операция по списанию средств со счета в банке или со счета в территориальном органе казначейства в оплату обязательств организации, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета[20; 83]. К фактическим расходам относятся действительные затраты организации, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом. Кассовые расходы не должны превышать годовые ассигнования как в целом по уточненной смете, так и по отдельным статьям расходов[5; 119]. Однако они могут быть выше или ниже общей суммы фактических расходов.

При анализе исполнения сметы кассовые расходы сопоставляются с суммой перечисленных денежных средств, а фактические – с назначениями по уточненной смете. Кроме того, кассовые и фактические расходы сопоставляются между собой и выявляются причины их отклонений. Выявление причин этих отклонений важно для планирования расходов, управления организацией в будущих периодах и устранения допущенных ошибок.

 

2.1. Приемы анализа  исполнения сметы расходов и  источники информации для его  проведения

 

Анализ финансирования и расходов бюджетных учреждений проводятся с помощью различных методов.

Наиболее распространенным является метод сопоставления или сравнения.  
Он состоит в сопоставлении отчетных показателей с планом, сметой, кассовых и фактических расходов. С помощью этого метода определяется, как выполнен план по сети, штатам и контингентам, смета расходов по бюджету.

Анализ будет неполным без расчетов относительных величин (процентов и коэффициентов). Они определяются делением одной величины показателя на другую, которая принимается за базу сравнения. Проценты применяются при изучении степени выполнения планов, уровня расходов. Коэффициенты определяются отношением двух взаимосвязанных показателей, один из которых принимается за единицу.

В случаях, когда на анализируемый показатель (например, коммунальные услуги) действуют сразу несколько факторов (расход энергии и тариф), находящихся в тесной зависимости, широко применяется прием цепных подстановок. При этом методе производится поочередное условное исключение влияния отдельных факторов путем замены по каждому фактору плановой величины фактической. Расчет влияния каждого фактора ведется при условии, что данный фактор изменился, а остальные остались неизменными.

Как известно, причинно-следственные связи, составляющие основу анализа деятельности бюджетного учреждения, многообразны и многочисленны. Данные связи можно разделить на детерминированные и стохастические. При анализе финансирования и расходов используются в основном детерминированные связи, характерной особенностью которых является то, что изменению фактора на единицу своего значения всегда соответствует изменение результативного показателя на строго определенную величину.

В данной курсовой работе используются следующие виды детерминированной связи:

- аддитивная зависимость, когда результативный показатель  равен сумме или разности факторов (при факторном анализе кассовых и фактических расходов);  
- мультипликативная зависимость, когда результативный показатель равен произведению факторов (при анализе статей расходов).

Важным аспектом в совершенствовании методики анализа финансирования налоговой инспекции является применение не только вышеперечисленных традиционных приемов, но и должен использоваться тематический и логический виды экономического анализа.  
Тематическое обследование учреждения состоит в обследовании непосредственно в учреждении некоторых сторон его деятельности, например ход контрольной работы в учреждении здравоохранения для обоснования финансирования некоторых статей и элементов расходов.  
Логический прием особенно распространен при анализе отчета по сети, штатам и контингентам, в котором имеются показатели, трудно проверяемые путем счетных проверок и других приемов анализа. Этот прием состоит в проверке показателей отчетов путем логических рассуждений о сущности их практического содержания.

Эффективное использование средств, выделяемых на содержание больных, предполагает проведение организационных, методических, экономических и других мероприятий, позволяющих снизить затраты и повысить качество работы учреждений при том же уровне затрат. Все данные мероприятия проводятся по результатам анализа финансирования, кассовых и фактических расходов.

Источниками анализа исполнения смет бюджетных организаций являются:

• Смета расходов;
• Отчет об исполнении сметы расходов по бюджету (ф. №2);
• Бухгалтерский баланс (ф. №1);
• Данные первичного учета по всем объектам бухгалтерского учета;
• Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам (ф. №3);