Инвентаризация и ее роль в бухгалтерском учете

   Порядок  отражения выявленных при инвентаризации  результирующих недостач и излишков материальных ценностей следующий:

   1) недостачи  списываются в  балансовой  оценке  с  кредита  счетов  учета соответствующих  ценностей в дебет счета  94  «Недостачи  и  потери  от      порчи ценностей», а затем отражаются  в той же оценке по кредиту  счета 94:

         -  в  пределах  норм  естественной  убыли  (только  по  фактически выявленным недостачам и не для суммовых излишков по пересортице) - в дебет затратных счетов;

         - при отсутствии конкретных виновников  или  при  отказе  суда  во взыскании ущерба с работника – в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; 

         - при отнесении недостач за счет виновных лиц – в  дебет  субсчета «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом  по  прочим  операциям»  (при  этом   разница   между подлежащей возмещению (рыночной) и балансовой оценками недостачи отражается  по   дебету   указанного   субсчета   счета  73 корреспонденцией со счетом 98 «Доходы будущих  периодов»,  а  по мере погашения задолженности виновным лицом списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

   2) потери  ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, по  счета 94 не отражаются, а относятся в балансовой оценке сразу в дебет  счета 99 «Прибыли и убытки» и  отражаются  в  бухгалтерской отчетности  как чрезвычайные расходы,

   3) излишки  приходуются на счета учета  соответствующих ценностей с  кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной стоимости.

        По  выявленным  неучтенным  основным   средствам оприходование первоначальной стоимости и амортизации, определенных  по актам  оценки  и  действительного  технического   состояния   основных средств, производится раздельно. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное назначение,  либо  оцениваются  на рынке дешевле фактической себестоимости этих запасов,  требуют  создания  на отчетную дату резерва под снижение стоимости материальных  ценностей  (дебет счета 14 «Резервы под снижение  стоимости  материальных ценностей»,  кредит счета 91 «Прочие доходы  и  расходы»). Данный порядок не распространяется на  отражение  в  учете  результатов  переоценки (как уценки, так и дооценки) стоимости основных средств,  если  их  учет  по восстановительной  стоимости  предусмотрен  учетной  политикой  коммерческой организации:   результаты   переоценки     основных    средств    отражаются непосредственно на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация  основных средств»  в  корреспонденции  со  счетами  83  «Добавочный  капитал»   (если восстановительная  стоимость  превышает  первоначальную  (исходную  учетную) стоимость  основного  средства)  и  91  «Прочие  доходы  и  расходы»   (если восстановительная стоимость ниже первоначальной).

   В   ходе   проведения   инвентаризации   дебиторской   или   кредиторской задолженности организацией могут  быть  получены  документы,  подтверждающие ликвидацию контрагента, либо его неплатежеспособность (что  существенно  для оценки дебиторской задолженности). В этом случае  по  данным  инвентаризации принимается решение о списании соответствующей  задолженности  на  счет  91 «Прочие доходы и расходы». Для случая  с  неплатежеспособным  дебитором  для списания должны выполняться соответствующие  дополнительные  требования  ПБУ 10/99 «Расходы организации», а  списанная  с  баланса  задолженность  должна быть отражена по забалансовому счету 007 «Списанная в  убыток  задолженность неплатежеспособных  дебиторов»   для   последующего   контроля   возможности взыскания этой задолженности с дебитора в течение пяти лет.

   Выявленное  в ходе инвентаризации финансовых  вложений  превышение  учетной стоимости котирующихся на рынке ценных  бумаг  над  их рыночной  стоимостью отражается по кредиту счета 59 «Резервы под обесценение  вложений  в  ценные бумаги» и дебету счета  91  «Прочие  доходы  и  расходы»,  а  рост  рыночной стоимости в пределах ранее начисленного резерва – обратной проводкой.

   При отражении  в бухгалтерском учете  результатов  годовой инвентаризации следует  учитывать  требования  ПБУ  7/98  «События  после  отчетной   даты» относительно того,  следует  ли  формально  следовать  стандартному  порядку отражения  результатов  такой  инвентаризации  в  годовом  балансе  или   их необходимо  отразить  более   поздней   датой   появления   соответствующего обстоятельства.

   Некоторые  выявленные  в   ходе   инвентаризации   факты   хозяйственной деятельности могут не подлежать отражению на  счетах  бухгалтерского  учета, однако  должны  быть  описаны  в  пояснительной  записке   к   бухгалтерской отчетности, если того требуют соответствующие  Положения  по  бухгалтерскому учету.

 

 

 

Заключение

 

          Инвентаризация на предприятиях представляет собой сложный и ответственный участок работы.

Под действием различных факторов в бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут являться различного рода ошибки, естественные изменения, злоупотребления материально-ответственных лиц. Что бы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация.

Случаи, когда проведение инвентаризации обязательно установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, а порядок проведения должен быть утвержден руководителем и включен в учетную политику организации.

Проведение инвентаризации имеет множество особенностей для различных видов инвентаризируемых объектов и различных хозяйственных ситуаций.

          С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки допущенные в учете, принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц.

Значение и роль инвентаризации очень велика. При ее проведение устанавливается фактическое наличие ценностей и денежных средств у материально ответственного лица, наличие неполноценного и ненужного имущества. Проверяются условия сохранности и состояния основных средств, материальных ценностей и денежных средств, выявляются недостачи, излишки и злоупотребления.

Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно–материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т.п.

           Только благодаря этому методу бухгалтерского учета можно установить соответствие между количеством и качеством имущества указанного в бухгалтерском балансе и имущества в действительности находящимся на предприятии.

Недостатком в организации и проведении инвентаризации является то, что отдельные вопросы в процессе пересчета денежных средств, материальных ценностей и проверки расчетов некоторые ревизоры передоверяют материально ответственным лицам.

Организация проведения инвентаризации таким образом, чтобы ее функция по обеспечению достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, установленная Законом «О бухгалтерском учете», была действительно исполнена, требует знания и применения всех положений и иных нормативных актов по бухгалтерскому учету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2. План счетов, введенный в действие 01.01.2001 и инструкция по его применению;
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49;
4. Р.З. Тумасян «Учебно-практическое пособие по бухгалтерскому учету»,2009 год;
5. А.И. Гомола учебник «Бухгалтерский учет» 5-е издание,2008 год;
6. Н.П. Кандраков учебник «Бухгалтерский учет»,2007год;
7. Т.В. Блинова «Учебное пособие по бухгалтерскому учету» 2-е издание,2005 год;
8. Бухгалтерский учет: Учебное пособие: Пер. с англ. – М.: ТОО «ДеКА», 1993;
9. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ИКЦ "ДИС", 1997;
10. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. – М.: Форум-Инфра, 2003 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                Практическая часть

 

Остатки по счетам на начало месяца

 

№ счета	Название счета	Сумма (тыс.руб)
01	Основные средства	8204000
02	Амортизация основных средств	3704800
04	Нематериальные активы	173000
05	Амортизация нематериальных активов	23000
10	Материалы	2622840
19	НДС	277760
20	Основное производство	154440
43	Готовая продукция	304400
50	Касса	13300
51	Расчетный счет	1346600
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	908800
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	557000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	743000
68	Расчеты по налогам и сборам	35400
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	91400
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	342800
71	Расчеты с подотчетными лицами	12400
76	Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами	24400
80	Уставный капитал	2400000
82	Резервный капитал	720000
83	Добавочный капитал	2786460
84	Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)	1861480
96	Резервы предстоящих расходов	48200

 

 

 

Журнал хозяйственных операций за отчетный период (тыс.руб)

 

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			Д	К
1.	Приобретено производственное Оборудование счет № 3:
	1) отпускная цена с учетом доставки	80000	08/4	60
	2) сумма НДС	14400	19/1	60
2.	Принято в эксплуатацию производственное Оборудование	80000	01	08/4
3.	Списано оборудование
	1) остаточная стоимость	400	91/2	01/выб
	2) износ на дату  выбытия	119600	02	01/выб
	3) расходы по демонтажу оборудования:
	- начислена зарплата рабочим	722	91/2	70
	- произведены отчисления страховых взносов	188	91/2	69
	4) оприходованы на склад материалы	2200	10	91/1
4.	Продано малому п\п «Телекс» оборудование:
	1) остаточная стоимость	190000	91/2	01/выб
	2) износ на дату выбытия	10000	02	01/выб
	3) стоимость реализации	236000	62	91/1
	4) сумма НДС	36000	91/2	68
5.	Приобретен программный продукт счет № 19:
	1) фактическая цена приобретения	30000	08/5	60
	2) сумма НДС	5400	19/2	60
6.	Оприходован программный продукт в составе нематериальных активов	30000	04	08/5
7.	Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество:
	1) механический завод счет № 3	94400	60	51
	2) ОАО «Альянс» счет № 19	35400	60	51
8.	Списан НДС:
	1) по основным средствам	14400	68	19/1
	2) по нематериальным активам	5400	68	19/2
9.	Начислена амортизация основных средств:
	1) производственного оборудования	109400	20	02
	2)ремонтного цеха	15600	23	02
	3) здания заводоуправления	7000	26	02
10	Начислена амортизация по программному обеспечению вычислительной техники, используемой в управлении	5600	26	05
11.	Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы (материалы оприходованы):
	1) счет № 135 ОАО «Электромоторный  завод» - фактурная стоимость - сумма НДС	50000 9000	10 19/3	60 60
	2) счет № 96 ОАО «Техника» - фактурная стоимость - сумма НДС	80000 14400	10 19/3	60 60
12.	Оплачен счет № 180 малому п\п «Сатурн» за материалы	924000	60	51
13.	Оплачены счета поставщиков за материалы:
	1) ОАО «Электромоторный завод»  счет № 135	59000	60	51
	2) ОАО «Техника» счет № 96	94400	60	51
14.	Отпущены со склада и израсходованы материалы:
	1) для производства продукции	524100	20	10
	2) ремонтному цеху для выполнения                                                  - заказа №301 - заказа №302	12580 9680	23 23	10 10
	3) на хозяйственные нужды - цеха - ремонтного цеха	11560 4040	25 23	10 10
	4) заводоуправлению	4600	26	10
15.	Списан НДС по поступившим материалам: - по поступившим в прошлом  месяце - по поступившим в этом месяце	20000 23400	68 68	19/3 19/3
16.	Начислена зарплата:
	1) производственным рабочим	1417400	20	70
	2) рабочим ремонтного цеха за  выполнение - заказа № 301 - заказа № 302	22000 20600	23 23	70 70
	3) рабочим, обслуживающим оборудование - цеха - ремонтного цеха	48000 18400	25 23	70 70
	4) служащим - цеха - ремонтного цеха	43000 13000	25 23	70 70
	5) персоналу заводоуправления	63800	26	70
17.	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	28000	69	70
18.	От начисленной зарплаты произведены отчисления страховых взносов:
	1) производственных рабочих	368524	20	69
	2) рабочих ремонтного цеха - заказа №301 - заказа №302	5720 5356	23 23	69 69
	3) рабочих, обслуживающих оборудование - цеха - ремонтного цеха	12480 4784	25 23	69 69
	4) служащих - цеха - ремонтного цеха	11180 3380	25 23	69 69
	5) персонала заводоуправления	16588	26	69
19.	Выявлены потери от брака	800	28	70
20.	Произведены удержания из зарплаты:
	1) НДФЛ	214006	70	68
	2) по исполнительным листам	9000	70	76/2
	3) в возмещение потерь от брака	800	70	28
21.	Получено в кассу с расчетного счета на выплату зарплаты и текущие расходы	689400	50	51
22.	Выдано из кассы:
	1) зарплата	603000	70	50
	2) подотчетным лицам на командировочные  расходы	20800	71	50
	3) единовременная помощь	31400	70	50
	4) пособия по уходу за ребенком  до достижения им полутора лет	34200	70	50
23.	Списаны командировочные расходы:
	1) на затраты	30000	26	71
	2) сумма НДС	5400	19	71
24.	Списан НДС по командировочным расходам	5400	68	19
25.	Распределены общепроизводственные расходы цеха между изделиями пропорционально прямой зарплате производственных рабочих	126220	20	25
26.	Начислены проценты банку за кредит	16000	91/2	66
27.	Перечислены банку проценты за кредит	16000	66	51
28.	Начислен транспортный налог	32000	26	68
29.	Списана фактическая     себестоимость готовых изделий (неполная)	2334332	43	20
30.	Списаны общехозяйственные расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции	159588	90/2	26
31.	Выдана со склада и отгружена покупателям готовая продукция:
	1) фактическая себестоимость 2) продажная стоимость, включая НДС	861000 1541080	90/2 62	43 90/1
32	Начислен НДС	235080	90/3	68
33.	Отражены расходы по доставке готовой продукции до станции отправления:
	1)стоимость доставки	63390	44	60
	2)сумма НДС	11410	19	60
34.	Оплачены транспортным организациям расходы по доставке готовой продукции до станции отправления	74800	60	51
35.	Оплачена покупателем реализованная продукция	1420400	51	62
36.	Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной продукции	63390	90/2	44
37.	Списаны финансовые результаты от:
	1) реализации продукции	222022	90/9	99
	2) выбытия основных средств вследствие износа	890	91/9	99
	3) реализации основных средств	10000	91/9	99
38.	Поступило на расчетный счет:
	1) от дебиторов в погашение  их задолженности-всего	433400	51	62
	2) штраф от поставщика некачественных  материалов	12000	51	60
	3) краткосрочная ссуда банка	830000	51	66
39.	Перечислены страховые взносы	428200	69	51
40.	Начислен штраф за недопоставку продукции	24000	91/2	62
41.	Перечислен штраф за недопоставку продукции	24000	62	51
42.	Начислен налог на имущество	96316	91/2	68
43.	Начислен налог на прибыль	19319	99	68
44.	Перечислено с расчетного счета:
	1) НДС	271080	68	51
	2) налог на прибыль	19319	68	51
	3) транспортный налог	32000	68	51
	4) в погашение краткосрочных ссуд	323000	66	51
45.	Списывается сальдо прочих доходов и расходов	136316	99	91/9
46.	Списана прибыль отчетного периода	77277	99	84
	Всего по журналу: