Инвентаризация и ее роль в бухгалтерском учете

 

На предприятиях недостача и потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены, относятся на затраты производства.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом как и по материалам. Если происходит инвентаризация продукции отгруженной, но не оплаченной и находящейся на складе у другой организации, то материально ответственные лица проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами. Товары, находящиеся в пути оформляются расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, отгруженные товары – копиями предъявленных покупателями документов, находящиеся на складе других организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

 

3.5 Инвентаризация незавершенного производства

         Для уточнения учтенных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии. При инвентаризации необходимо определить:

• фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
• фактическую комплектность незавершенного производства;
• остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Проверка заделов осуществляется путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Результаты инвентаризации оформляют актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям (операциям) их обработки. Акт инвентаризации составляют на годные узлы, детали и т.д.

Акты инвентаризации незавершенного производства передают в производственную группу  бухгалтерии, где их обрабатывают, т.е. составляют сличительные ведомости на расхождение, если они имелись, оценивают фактические остатки незавершенного производства, регулируют выявленные излишки и недостачи незавершенного производства соответствующими записями в учетных регистрах. При обнаружении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражены суммы излишек выявленных в основном производстве	20	90
2	Отражены суммы недостач выявленных в производстве	94	20,23
3	Сумма недостачи списана на виновное лицо	73/2	94

 

 

3.6 Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства предстоящих затрат по ремонту предметов проката и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов РФ и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих и служащих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим и служащим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).

Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих и служащих с кредита счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукции суммы дополнительной заработной платы.

Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Недостачи за счет начисленных резервов предстоящих затрат, если они приняты за счет предприятия, списываются проводкой:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана сумма за счет созданного резерва предстоящих затрат в результате порчи ценностей	96	94

 

3.7 Инвентаризация денежных средств, денежных документов и

бланков строгой отчетности

Инвентаризация кассы проводится путем подсчета материально ответственными лицами фактического наличия денежных средств, ценных бумаг, почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, а также авиабилетов, путевок в санатории и дома отдыха.

Если денежные средства находятся в пути, то инвентаризация производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка или почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на выдачу выручки инкассаторам банка.

При условии, если денежные средства находятся на расчетных, валютных или специальных счетах банка, то сверяется остаток сумм, числящихся на этих счетах в бухгалтерии с данными выписок банка.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и денежных документов находящихся в кассе организации, применяется унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а именно: Акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15.

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражены излишки денежных средств в кассе	50/1	91/1
2	Отражена недостача денежных средств в кассе	94	50/1
3	Недостача денежных средств отнесена на виновное лицо	73/2	94
4	Внесены денежные средства в кассу виновным лицом в погашение недостачи	50/1	73/2

 

             3.8 Инвентаризация расчетов

Для проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, проводится инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность  расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность  и обоснованность числящейся  в бухгалтерском учете сумм  задолженности по недостачам  и хищениям;

- правильность  и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной выверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями или отдельными лицами. Записи сумм долга за тем или иным дебитором, которые числятся по данным бухгалтерского учета, сверяются с записями сумм долгов по данным бухгалтерского учета предприятий дебиторов и кредиторов, а также отдельных лиц.

В случае просроченных платежей за продукцию, работы и услуги для предприятий, работающий по учету реализации с момента отгрузки и сдачи работ, резерв по сомнительным долгам создается в полной сумме платежных документов, по которым истек срок платежа, установленный в договоре.

Дебиторская задолженность по кредиту счетов дебиторов, на которых зачислилась задолженность в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Прибыли и убытки», 82 «Резервный капитал».

Списываемая невостребованная кредиторская задолженность зачисляется в состав прибыли предприятия и оформляется бухгалтерской проводкой:

дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При списании безнадежных долгов составляется следующая бухгалтерская проводка:

дебет 99 «Прибыли и убытки», 82 «Резервный капитал»

кредит счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и других счетов, на которых числились списываемые безнадежные долги.

 

4.Порядок отражения инвентаризации

 

       Выявленные  при  инвентаризации  расхождения  в  общем  случае   подлежат отражению  в  учете  в  месяце   завершения   инвентаризации   (по   годовой инвентаризации – в годовом  бухгалтерском  отчете).  Предложения  о  порядке урегулировании  расхождений,   выявленных   в   результате   инвентаризации, представляются инвентаризационной  комиссией  руководителю  организации  для принятия окончательного решения.

   При подготовке  таких предложений следует учитывать положения  в том числе и трудового законодательства. В частности, согласно Трудовому Кодексу РФ:

- полная материальная  ответственность возлагается  на  работника  как  при наличии письменного договора о полной  материальной  ответственности  за вверенные  ценности,  так  и  при   обнаружении   недостачи   ценностей,

полученных работником по разовому документу;

- причиненный  ущерб  (т.е.  стоимость  подлежащей  возмещении работником недостачи) оценивается исходя из рыночных цен на день причинения  ущерба (с учетом степени износа), но не ниже стоимости по данным бухгалтерского учета;

- распоряжение  о  взыскании  с  работника  суммы  причиненного  ущерба  в пределах его среднемесячного заработка может быть вынесено работодателем только в течение одного месяца после окончательной оценки размера ущерба (причем  работник  или  его  представитель  имеют  право  знакомиться  с материалами оценки размера  ущерба),  а  в  прочих  случаях  при  отказе работника возместить ущерб взыскание  стоимости ущерба  производится  в судебном порядке;

- существует  ограничение общего размера всех  удержаний,  производимых  из заработной платы работника;

- виновный в  причинении ущерба работник может  добровольно  возместить  его полностью или частично, в том числе в рассрочку, с выдачей работодателю письменного обязательства о возмещении  ущерба  с указанием  конкретных сроков платежей,

- работодатель  имеет право с учетом конкретных  обстоятельств полностью или  частично  отказаться  от  взыскания  причиненного  ущерба  с  виновного работника,

- к обстоятельствам, исключающим материальную  ответственность  работника, относится,  в  том  числе,  неисполнение  работодателем  обязанности  по обеспечению  надлежащих  условий  для  хранения   вверенного   работнику имущества.

   Выявленные  недостачи и излишки, образовавшиеся  в результате  пересортицы, допускается  в  исключительных  случаях  взаимно   погашать   на   основании подробных  объяснений  материально  ответственных   лиц,   но   только   при образовании  соответствующих  недостач  и  излишков  в  одном   и   том   же проверяемом периоде, у одного и того же материально  ответственного  лица  и по материальным ценностям одного и того же наименования (с отличием  лишь  в сорте  и  т.п.).  Погашение  пересортицы  производится   в   количественном выражении. Превышение стоимости недостачи над стоимостью излишков  (в  связи с различным сортом и т.п.) подлежит  отнесению  на  виновных  лиц,  либо,  в случае обоснованного материалами инвентаризации отсутствия  вины  конкретных лиц, - на издержки производства и обращения.  При  этом  при  расчете  суммы этого превышения нормы естественной убыли не применяются.