Инвентаризация и ее роль в бухгалтерском учете

Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в бюджетных организациях — на увеличение финансирования.

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена рыночная стоимость неучтенного объекта ОС	08	91/1
2	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости	01	08
3	Определен финансовый результат ( прибыль)	91/9	99

 

     Если установлены конкретные виновники, то недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость недостающего объекта ОС	01/2	01/1
2	Списана амортизация объекта ОС	02	01/2
3	Списана остаточная стоимость объекта ОС	94	01/2
4	Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73/2	94
5	Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба	73/2	98/4
6	Внесены денежные средства виновным лицом в погашение ущерба	50	73/2
7	Учтена в составе прочих доходов положительная разница между суммой ущерба и фактической суммой ущерба	98/4	91/1
8	Определен финансовый результат (прибыль)	91/9	99

    

        В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, убытки относятся на финансовые результаты, а в организациях, состоящих на бюджете или финансировании собственников — на уменьшение финансирования.

 

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость недостающего объекта ОС	01/2	01/1
2	Списана амортизация объекта ОС	02	01/2
3	Списана остаточная стоимость объекта ОС	94	01/2
4	Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	91/2	94
5	Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба	99	91/9

 

3.2 Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

Для оформления данных инвентаризации применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяется «Сличительная ведомость инвентаризации основных средств, нематериальных активов» (форма № ИНВ-18).

Излишки нематериальных активов приходуются. Делаются бухгалтерские записи на счетах:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость неучтенных НМА	04	91/1

 

 

Недостача нематериальных активов отражается следующими записями:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списывается амортизация  НМА	05	04
2	Списывается остаточная стоимость НМА	94	04

 

3.3 Инвентаризация финансовых вложений

         Инвентаризация финансовых вложений проводится путем сопоставления реквизитов каждой ценной бумаги с данными описей (книг и реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия.

Цель инвентаризации финансовых вложений – установление предоставленных другим предприятиям займов и проверки фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы, предоставленные другим организациям должны подтверждаться документами.

Во время проверки фактического наличия ценных бумаг материально ответственные лица устанавливают:

• правильность оформления ценных бумаг;

-   своевременность  и полноту отражения доходов  по ценным бумагам в бухгалтерском  учете;

• сохранность ценных бумаг;
• действительность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг.

            При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация  проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.

             Результаты инвентаризации ценных  бумаг отражаются в инвентаризационной  описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности по форме № ИНВ-16.

             Излишки или недостачи ценных  бумаг, выявленные по результатам  их инвентаризации, отражаются в  учете в общеустановленном порядке.

             Излишки ценных бумаг приходуются  по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость неучтенных финансовых вложений	58	91/1

 

Недостача ценных бумаг оформляется бухгалтерской проводкой:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Списана стоимость недостачи финансовых вложений	94	58

 

 

3.4 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

         Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей (готовой продукции, товаров, производственных и прочих запасов) в порядке расположения ценностей в помещении и заносить в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

• сохранность товарно-материальных ценностей;

- правильность  их хранения, отпуска, состояния  весового и измерительного инструмента;

• порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация производиться путем снятия остатков по местам хранения материально ответственными лицами. Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (форма № инв-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия. Для выявления результатов может использоваться книга остатков материалов. Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по тем видам товарно-материальных ценностей, по которым имеются расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета и оцениваются по фактической себестоимости.

Ценности, оказавшиеся в излишке, и отражают бухгалтерском учете проводкой:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы излишки материалов по рыночной цене	10	91/1

 

Недостача товарно-материальных ценностей (если виновное лицо установлено) списывается:

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Сумма недостачи списывается по фактической себестоимости	94	10
2	Сумма недостачи списана на виновное лицо	73/2	94
3	Недостача удержана из зарплаты материально ответственного лица	70	73/2
4	Возмещена сумма недостачи материально ответственным лицом в кассу	50	73/2