Формирование и правильность учета издержек производства

В связи с этими основными  задачами аудита затрат является получение  аудиторский доказательств в  области:

- правильности отнесения  затрат на производство продукции  (работ, услуг) в соответствии  с действующим законодательством;

- обоснованности разграничения  источников возмещения различных  затрат и правильности их распределения  между отчетными периодами, незавершенным  производством и готовой продукцией;

- правильности применения  методов учета затрат и калькулирования  себестоимости.

Цель и основные задачи аудита затрат на производство позволяют  выделить основные направления проверки. Общий план и программа аудита (Таблица 1 и 2) строятся в соответствии с основными направлениями проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1. Общий план аудита

Проверяемая организация   ОАО «Луч»

Период аудита   с 1 января по 31 декабря 2008 г.

Число человеко-часов   120

Руководитель аудиторской  группы          Терехов Т.П.

Состав аудиторской  группы   Терехов Т.П., Соколов А.Н.

Планируемый аудиторский  риск   4%

Планируемый уровень существенности  1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции	01.02.07-05.02.07	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Согласно общему плану  аудита экономического субъекта
2	Проверка правомерности  включения расходов с состав затрат на производство	06.02.07-13.02.07	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Согласно общему плану  аудита экономического субъекта
3	Проверка учета затрат по статьям калькуляции	14.02.07-23.02.07	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Согласно общему плану  аудита экономического субъекта
4	Проверка сводного учета  затрат на производство	26.02.07-28.02.07	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Согласно общему плану  аудита экономического субъекта

 

Руководитель аудиторской  организации          ___________  _____________________

Руководитель аудиторской  группы,

имеющей право подписи  аудиторских заключений

от имени руководителя организации                ___________ ______________________

 

Разработка программы  проведения аудиторской проверки включает этапы, аналогичные тем, что и разработка плана аудита. Программа является развитием плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической его реализации. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.⁹

Аудитору следует документально  оформить программу аудита, присвоить  номер (код) каждой проводимой аудиторской  процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Таблица 2. Программа проверки

Проверяемая организация   ОАО «Луч»

Период аудита   с 1 января по 31 декабря 2008 г.

Число человеко-часов   120

Руководитель аудиторской  группы          Терехов  Т.П.

Состав аудиторской  группы   Терехов Т.П., Соколов А.Н.

Планируемый аудиторский  риск   4%

Планируемый уровень существенности  1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы  аудитора
1	Проверка обоснованности используемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости	01.02.08-05.02.08	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Устав, приказы, схема структуры  предприятия, сметы, отчеты
1.1	Контроль правильности выбора объектов учета	01.02.08-02.02.08	Терехов Т.П.	Устав, приказы, схема структуры  предприятия
1.2	Контроль правильности группировки затрат для ведения  учета и калькулирования себестоимости	01.02.08-02.02.08	Соколов А.Н.	Приказы, сметы, отчеты
1.3	Анализ учетной политики в части затрат на производство	05.02.08	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Приказы по учетной политике
2	Проверка правомерности  включения расходов в состав затрат на производство	06.02.08-13.02.08	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Первичные документы, учетные  регистры, регистры налогового учета
2.1	Контроль состава расходов по элементам затрат на соответствие действующим нормативным актам	06.02.08-09.02.08	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Первичные документы, учетные  регистры
2.2	Контроль состава расходов для целей налогообложения	13.02.08	Терехов Т.П.	Первичные документы, регистры налогового учета
2.3	Проверка документальной обоснованности каждого вида и элемента затрат	13.02.08	Соколов А.Н.	Первичные документы
3	Проверка учета затрат по статьям калькуляции	14.02.08-23.02.08	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Разработочные таблицы, ведомости  №12,15, приказы, инвентаризационные описи, первичные документы
3.1	Проверка учета основных затрат и их распределения по объектам калькулирования	14.02.08-15.02.08	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Разработочные таблицы, ведомости  №12
3.2	Проверка учета накладных  расходов и методов их списания	16.02.08-19.02.08	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Разработочные таблицы, ведомости  №15
3.3	Проверка учета затрат вспомогательных производств и  распределения их по объектам учета	20.02.08-21.02.08	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Первичные документы, разработочные  таблицы, ведомости №12, первичные  документы
3.4	Проверка учета непроизводительных затрат и потерь	22.02.08-23.02.08	Соколов А.Н.	Первичные документы, разработочные  таблицы, ведомости №12
3.5	Проверка оценки и учета  незавершенного производства	22.02.08-23.02.08	Терехов Т.П.	Приказы, инвентаризационные описи
4	Проверка сводного учета  затрат на производство	26.02.08-28.02.08	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Регистры аналитического и синтетического учета, формы бухгалтерской  отчетности №1,5
4.1	Проверка организации  аналитического учета затрат на производство	26.02.08	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Регистры аналитического учета
4.2	Проверка организации  синтетического учета затрат на производство	27.02.08	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Регистры синтетического учета
4.3	Контроль раскрытия  информации о затратах на производство в бухгалтерской отчетности	28.02.08	Терехов Т.П., Соколов А.Н.	Формы бухгалтерской отчетности №1,5

 

Руководитель аудиторской  организации          ___________  _____________________

Руководитель аудиторской  группы,

имеющей право подписи  аудиторских заключений

от имени руководителя организации                ___________ ______________________

 

При составлении программы  и по ходу аудита аудитор должен предусмотреть ответы на ряд вопросов, влияющих на проведение проверки:

- нужны ли дополнительные разъяснения при интерпретации сомнительных документов?

- выходит ли сделанное наблюдение за рамки аудита? Если да, то важно ли оно для качества, безопасности и т.п. и стоит ли того, чтобы выходить за рамки данной аудиторской проверки?

- удовлетворителен ли уровень существенности при проведении проверки?

- существуют ли особые «аудиторские находки» или наблюдения, беспокоящие клиента?

- полностью ли применены в данной ситуации употребляемые способы оценки деятельности экономического субъекта?

- по плану ли осуществляется аудиторская проверка? Не выходит ли за отведенное время? Если да, то какими областями аудита можно пренебречь без ущерба для поставленных целей?

Выработка мнений по этим и  другим подобным вопросам требует от аудитора широты взглядов, осознания  своей роли, собственной «фильтрующей системы». Ответы на перечисленные вопросы не должны зависеть от предубеждений или каких-либо иных причин. Промежуточные мнения не следует твердо формулировать до тех пор, пока они не будут подкреплены фактами.¹⁰

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть документально  оформлены и завизированы в установленном порядке.

2. Методика проведения аудита затрат на производство ОАО «Пятигорсксельмаш»

2.1 Характеристика ОАО «Пятигорсксельмаш»  и анализ показателей финансовой  отчетности

Аудиторская проверка производственных затрат является трудоемким процессом, требующим от аудитора знания множества  нормативных и инструктивных материалов, а также особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля производства и затрат. Для этого целесообразно использовать специальные вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

На основе изучения учетной  политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования себестоимости  продукции, варианта сводного учета  затрат.

Аудиторская проверка затрат на производство продукции будет  проводиться на примере конкретного предприятия, а именно ОАО «Пятигорсксельмаш».

ОАО «Пятигорсксельмаш» - это  крупное предприятие, имеющие серийный тип производства. Полное фирменное наименование организации - Открытое Акционерное общество «Пятигорсксельмаш». Специализируется на производстве оборудования для промышленного птицеводства.

Место нахождения ОАО - Российская Федерация, Ставропольский край, г. Пятигорск. Почтовый адрес ОАО - 357524, Российская Федерация, Ставропольский край, г. Пятигорск, Кисловодское шоссе 22. Расположено оно во второй промышленной зоне города Пятигорска. Пунктами реализации продукции являются наибольшее количество птицефабрик России.

В своей деятельности Общество руководствуется  Конституцией Российской Федерации, Гражданским  Кодексом Российской Федерации, Федеральным  законом «Об акционерных обществах» от 26.12.95г. №208 - ФЗ, другими законодательными и нормативными актами РФ и краевых органов государственной власти.

Организационная структура  предприятия следующая: Высшим органом  управления общества является Общее  собрание акционеров. Совет директоров Общества осуществляет общее руководство  деятельностью предприятия. Руководство  текущей деятельности Общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором, который  избирается на срок до 5 лет.

Исполнительный орган  Общества, осуществляющий оперативное, текущее руководство деятельности представлен Приложением 1.

Бухгалтерский учет на ОАО  «Пятигорсксельмаш» ведется специальным  структурным подразделением- бухгалтерией в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, а также с  учетом специфики производственной деятельности.

Для ведения текущего бухгалтерского учета хозяйственных операций используются элементы журнально-ордерной формы счетоводства через систему учетных регистров, оборотно-сальдовых ведомостей и аналитических карточек.

Учет ведется автоматизированным способом средствами вычислительной техники  с полной обработкой всех первичных  документов и выдачей при необходимости  на печать отпускных фактур, журналов - ордеров, других регистров, главной книги и форм статистической и бухгалтерской отчетности. Принятая в Обществе автоматизированная система бухгалтерского учета (с применением информационной базы «1С: Бухгалтерия 8.1») основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета.

Для оценки финансового состояния  организации необходимо проанализировать актив и пассив баланса. В процессе анализа баланса в первую очередь  следует изучить изменения состава  и структуры статей баланса и  дать им оценку.

Таблица 3. Анализ состава и структуры актива баланса ОАО «Пятигорсксельмаш» на 30.09.2009 г., тыс. руб.

Наименование статьи баланса	На 01.01.09		На 30.09.09		Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
АКТИВ	383 391	100,0	412 656	100,0	29 265	107,6
I. Внеоборотные активы	130 420	34,0	223 571	54,2	93 151	171,4
в том числе:
Основные средства	96 379	73,9	202 457	90,6	106 078	210,1
Незавершенное строительство	32 827	25,2	19 994	8,9	-12 833	60,9
Долгосрочные финансовые вложения	1 214	0,9	1 120	0,5	-94	92,3
II. Оборотные активы	252 971	66,0	289 084	70,1	36 113	114,3
в том числе:
Запасы	163 647	64,7	36 254	12,5	-127 393	-22,2
Налог на   добавленную стоимость по приобретенным ценностям	2 232	0,6	5 281	1,8	3 049	236,6
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	85 415	33,8	172 077	59,5	86 662	201,5
Краткосрочные финансовые вложения	139	0,1	-		-139	0,0
Денежные средства	1 538	0,6	20 132	7,0	18 594	1 309,0
Прочие оборотные активы	-	-	102	0,0	102	100,0