Формирование и правильность учета издержек производства

 

 

ОАО «Пятигорсксельмаш»

                                                                                  Доморацкому В.А.

 

Исходящий №9/П-2008

«04» марта 2010

 

 

Уважаемый Владислав Александрович!

 

Направляю Вам Проект Письменной информации аудитора, подготовленной по результатам аудиторской проверки затрат на производство и реализацию продукции Вашей организации.

Позвольте поблагодарить  Вас и Ваших сотрудников за поддержку в работе по проверке документации Вашей организации.

Прошу Вас дать комментарий  к каждому разделу Письменной информации аудитора.

Я готова обсудить с Вами вопросы, поднятые в Письменной информации, в любое удобное для вас  время.

Прошу Вас расписаться  на втором экземпляре.

 

 

С уважением,

 

 

 

ИП Стынько Анна Николаевна

 

 

 

 

 

 

 

 

Конфиденциально

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА

по результатам проверки затрат на производство

и реализации продукции

 

ОАО Пятигорсксесельмаш»

 

9 месяцев 2009 года

 

 

 

 

 

 

 

1 экз. Письменной информации  получил:

______________ (_____________)

«___» ________________ 2010г.

 

 

 

 

 

Пятигорск-2009

 

  Главному бухгалтеру 

ОАО Пятигорсксельмаш»

Грипас Л.А.

 

Уважаемая Людмила Анатольевна!

Позвольте сообщить Вам о  завершении  аудита затрат на производство и реализации продукции ОАО «Пятигорсксельмаш» за 9 месяцев 2009 г. и поблагодарить Вас за сотрудничество и поддержку в работе по проверки документации Вашей организации.

В ходе аудиторской проверки в соответствии с договором №1/08 от 03.02.2010 г., проведенной в период с 04.02.2010 г. по 04.03.2010 г., мною было проверено отражение в бухгалтерском учете и отчетности на выборочной основе хозяйственных операция на соответствие их применимому законодательству.

При планировании и проведении аудита документации, мною рассмотрено  состояние внутреннего контроля Организации. Оценка состояния внутреннего  контроля делалась исключительно для  того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения  операций по учету затрат на производство. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей  проверки системы внутреннего контроля организации с целью выявления  всех возможных недостатков. В связи  с большим объемом хозяйственных  операций аудиторская проверка проводилась  выборочным методом. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет Генеральный директор Общества.

В процессе аудита мною не были обнаружены факты, из которых можно  было бы сделать вывод о недостаточной  эффективности системы внутреннего  контроля Организации масштабам  и характеру его деятельности.

При проведении аудита документации по учету затрат на производство, рассмотрено  соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого  законодательства Российской Федерации  несет Генеральный директор организации.

По результатам моей работы я считаю необходимым привлечь Ваше внимание к следующим проблемам, касающимся действующим в организации  учетной политики, методологии и  практики бухгалтерского учета.

 

1. Согласно договору на выполнение работ №5 от 10.05.09г. ООО ПСК «Айсберг» произвело монтаж кондиционера Ghigo KRF 61 GW, стоимость работ по монтажу составила 7280-00 руб. Затраты по монтажу кондиционеров учтены в составе общехозяйственных расходов. Аналогичная ситуация сложилась в июле 2009 г. ООО ПСК «Айсберг» произвело монтаж 3 кондиционеров по акту №24 от 31.07.09 г., стоимость монтажных работ, учтенных в общехозяйственных расходах составила 24000-00 руб.

Рекомендации: Стоимость монтажа необходимо учитывать в составе первоначальной стоимости основных средств, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Необходимо внести в бухгалтерский учет Общества соответствующие записи по сторнировке стоимости монтажа кондиционеров со счета 26 «Общехозяйственные расходы» и отнесению затрат в счет увеличения первоначальной стоимости смонтированных кондиционеров. Следует иметь в виду, что неправильное формирование первоначальной стоимости основных средств приводит к занижению налога на имущество.

Основания: Пункт 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01г. №26н; Пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации; Пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации;

2. В ходе проверки сумм амортизации по основным средствам, учтенным в целях налогообложения прибыли, установлен неправомерных учет в составе расходов, принятых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, сумм амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., первоначальной стоимостью менее 10000 руб. По данным специалистов, за девять месяцев 2009 г. сумма амортизации по таким объектам основных средств составила 41088,02 руб.

Рекомендации: Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 №100-ФЗ при определении налоговой базы по состоянию на 1 января 2002 г. налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10000 рублей (включительно) и срок эксплуатации которых менее 12 месяцев. Рекомендуется учесть данное замечание при формировании налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г.

Основания: Подпункт 3 пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ; Пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации.

3. В процессе проверки правильности и полноты документального оформления операций по передаче МПЗ, принадлежащих Обществу на переработку другим организациям-переработчикам, специалисты запросили у должностных лиц Общества отчеты переработчиков, в которых указывалось бы количество израсходованного сырья, количество произведенной продукции, отходов, а также остатков сырья у переработчиков. Однако такие отчеты специалистами не предоставлены в связи с их отсутствием. Как разъяснено специалистам, организации-переработчики предоставляют Обществу только акты приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ. По данным бухгалтерского учета Общества дебетовый остаток сырья и материалов по счету 10.7 «Материалы переданные в переработку» составил по состоянию на 30.09.2009г. -845756,71 руб. При отсутствии отчетов переработчиков не предоставляется возможным документально подтвердить сальдо по счету 10.7 «Материалы переданные в переработку».

Рекомендации: При отсутствии правильно оформленных документов налоговые органы могут расценить передачу материалов как безвозмездную, которая является объектом обложения НДС (п.п.1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и не учитывается для целей исчисления налога на прибыль (п.16 ст.270 НК РФ). Рекомендуется принять меры к истребованию у организаций-переработчиков отчетов об использовании переданных в переработку материалов.

Основания: Пункт 1 статьи 713 главы 37 Гражданского кодекса РФ.

4. В нарушение пунктов 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н в фактическую стоимость МПЗ не включались в затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации. Такие затраты могут включать в себя амортизационные расходы по объектам основных средств, относящихся к складскому хозяйству, расходы на оплату труда работников организации непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, суммы отчислений в единых социальный налог (взнос), оплата работникам организации командировочных расходов, связанных непосредственно с заготовкой (закупкой) материалов и доставкой (сопровождением их в организацию). Так, по расчетам специалистов затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения за 9 месяцев 2009г. (без учета командировочных расходов специалистов отдела закупки и отдела материалов), которые следовало распределять пропорционально остатку материалов на складах составили 804680 руб. (в т.ч.: зарплата работников подразделения «Отдел складского хозяйства»- 498400 руб., ЕСН- 129560 руб., амортизации объектов основных средств, относящихся к складскому хозяйству по хранению материалов и комплектующих- 176670 руб.).

Рекомендации: В целях соблюдения методологии формирования фактической стоимости МПЗ в бухгалтерском учете, а также в связи с большой материалоемкостью производства и наличием обширного складского хозяйства специалисты рекомендуют организовать отдельных учет затрат по содержанию заготовительно-складского подразделения организации в составе транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включению в фактическую стоимость МПЗ. В Приложении №3 к Приказу Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» приведен «Условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов». Рекомендуется учесть данное замечание при формировании учетной политики на 2009 год.

Основания: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н «об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

5. Согласно Акту выполненных работ (оказанных услуг) №2 от 28.02.2009 г. ПБОЮЛ Борсук Л.И. в составе общехозяйственных расходов учтены: работа экскаватора- 108 ч., услуги Камаза (самосвала)- 81 ч., услуги автокрана- 1 ч., услуги экскаватор драглайн- 64 ч., перебазировка экскаватора- 8 ч., всего на сумму 230500 руб. Следует отметить, что для документального подтверждения расходов на оплату услуг строительных машин и механизмов недостаточно предоставления акта выполненных работ (оказанных услуг), т.к. существуют специализированные унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте.

Рекомендации: Следует обратиться к ПБОЮЛ Борсук Л.И. с просьбой представить надлежащим образом оформленные документы унифицированной формы, подтверждающие объем услуг,  оканным Обществу в феврале 2009 г.

Основания: Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, утвержденный постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 №78;

6. В процессе проверки установлено, что отражение в бухгалтерском и налоговом учете Общества хозяйственных операций по осуществлению гарантийного ремонта поставленного покупателям и заказчикам оборудования не в полной мере отвечает требования законодательства РФ. Учетной политикой Общества не предусмотрено формирование резерва по гарантийному ремонту. В бухгалтерском учете не обеспечивается раздельный учет расходов на проведение гарантийных ремонтов. Запасные части и детали, поставляемые покупателям и заказчикам в рамках выполнения гарантийных обязательств, отгружаются по товарным накладным формы ТОРГ-12, при этом в накладной указывается только количество. В бухгалтерском учете фактическая стоимость запасных частей и деталей, поставленных в рамках выполнения гарантийных  обязательств, неправомерно списывается в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Установлено, что по состоянию на 30.09.2009 г. в составе дебетового сальдо по счету 45, в отгрузке без перехода прав собственности, в «зависшем состоянии» числятся гарантийные поставки на общую сумму 1763946 руб. (фактическая стоимость запасных частей и деталей). Также установлено, что «входной» НДС, уплаченный Обществом поставщикам при приобретении гарантийных ремонтов, в полном объеме предъявлялся к вычету и в момент использования при проведении гарантийных ремонтов не восстанавливались к уплате в бюджет.

При проверке также было отмечено, что в типовых договорах  купли-продажи продукции с покупателями (находящимися на территории России) отсутствует  раздел о гарантийных обязательствах Общества.

В связи с изложенным выше, считаю необходимым отметить, что  при отсутствии резерва на гарантийный  ремонт, Общество обязано организовать и обеспечить отдельный синтетический  и аналитический учет расходов по гарантийному обслуживанию поставленной покупателям продукции.

Такая необходимость вызвана  тем, что в соответствии с пп. 13 п.2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации услуги, оказываемые без  взимания дополнительной платы, по ремонту  и техническому обслуживанию товаров  и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость  запасных частей для них и деталей  к ним, освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость. Пунктом 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе при оказании услуг по гарантийному ремонту к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). При этом на основании п.3 данной статьи кодекса в случае принятия налогоплательщиком указанных сумм налога к вычету, соответствующие суммы подлежат восстановлению и вычету, по запасным частям, использованным организацией при гарантийном ремонте, декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в котором стоимость запасных частей списывается на расходы по гарантийному ремонту. В этом случае в указанной декларации сумму налога, подлежащую вычету за отчетный период, следует уменьшить на суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам, использованным при осуществлении гарантийного ремонта. Что касается сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных сторонним организациям в отношении услуг по ремонту, то на основании вышеуказанной нормы пп.1 п.2 ст. 170 кодекса данные суммы налога вычету не подлежат. При отсутствии раздельного учета НДС по приобретенным запчастям вычету не подлежат и в  расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Рекомендации: Организовать и обеспечить отдельный синтетический и аналитический учет расходов по гарантийному обслуживанию поставленной покупателям продукции на счете 44 «Расходы на продажу» (стоимость запасных частей, комплектующих, монтажных работ, командировочных расходов, заработной платы работников связанных с гарантийным обслуживанием и т.п. расходы) с последующим списанием на счет 90.7 «Расходы на продажу». При списании запасных частей и материалов, использованных при проведении гарантийных ремонтов, следует восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету следующими бухгалтерскими записями: Дт 19.3 – Кт 68.2 и Дт 44 Кт 19.3 на сумму восстановленного НДС. В связи с существенным уровнем текущих расходов на гарантийный ремонт настоятельно рекомендуется рассмотреть вопрос о формировании в бухгалтерском и налоговом учете Общества резерва на гарантийный ремонт. При принятии решения о формировании резерва следует внести в учетную политику Общества соответствующие поправки.