Формирование и правильность учета издержек производства

 

 

 

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ  НАЛОГОВОГО УЧЕТА

 

СОДЕРЖАНИЕ:

 

1.   Организация налогового  учета …………………………………………………………………………………….2

2. Ответственность за  ведение налогового учета и  составление налоговой отчетности…………………………...2

3. Налог на прибыль…………………………………………………………………………………………….……….2

3.1. Порядок признания  доходов и расходов………………………………………………………………………..2

3.2. Налоговый  учет затрат, связанных с созданием  объектов амортизируемого имущества………………………….2

3.3. Налоговый  учет основных средств…………………………………………………………………………………....3

3.4. Налоговый  учет нематериальных активов…………………………………………………………………………....4

3.5 Налоговый учет материально-  производственных запасов…………………………………………………………..5

3.6. Налоговый  учет расходов, связанных с производством  и реализацией………………………………………….…5

3.7. Налоговый  учет доходов от реализации……………………………………………………………………..……….5

3.8. Налоговый  учет внереализационных доходов  и расходов………………………………………….……………….6

3.9.Резервы…………………………………………………………………………………………………………………..6

3.10. Налоговый учет расходов  на НИОКР………………………………………………………………….……………7

3.11. Порядок расчета  налога на прибыль………………………………………………………………...……………….7

4. Налог на добавленную стоимость  (НДС)………………………………………………………………………….…8

4.1. Дата реализации  товаров (работ, услуг) для целей  исчисления НДС………………………………..…………..9

         4.2. Порядок уплаты НДС ………………………………………………………………………………….……………9

4.3. Порядок составления и оформления  счетов-фактур, книги покупок, книги  продаж…………………………….9

5. Налог на имущество………………………………………………………………………………………….…………9

6. Прочие налоги………………………………………………………………………………………………………….10

 

Таблица 1.  Даты признания для целей налогообложения отдельных внереализационных доходов и расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Организация налогового учета

 

ОАО «Пятигорсксельмаш» (далее Общество) исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговой отчетности по налогам и сборам осуществляет бухгалтерия ОАО «Пятигорсксельмаш» на основании данных бухгалтерского и налогового учета.

Порядок составления налоговой отчетности, формы регистров налогового учета и порядок их ведения, порядок формирования налоговой базы, расчета и уплаты налогов и сборов, регулируется настоящим Приказом, основанным на действующем законодательстве.

Формы регистров налогового учета, бухгалтерских и иных справок, используемых при исчислении налога на прибыль, НДС и прочих налогов разрабатываются и используются с применением корпоративной информационно-аналитической системы.

  Внесение изменений в формы  утвержденных регистров налогового учета и справок, а также введение новых регистров налогового учета и справок осуществляется в случае изменений в законодательстве о налогах и сборах. 

Учет расчетов по налогам  и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно, раздельно по каждому налогу и сбору, в разрезе уровней бюджетов и внебюджетных фондов, а также в разрезе вида задолженности (налог или сбор, пени, штрафы).

 

2. Ответственность  за ведение налогового учета  и составление налоговой отчетности 

 

2.1.  Ответственность за правильность исчисления налогов и сборов несет Руководитель и Главный бухгалтер Общества.

3. Налог на прибыль 

         3.1.  Порядок признания доходов  и расходов.

          В целях налогообложения принимается  порядок признания доходов и  расходов по методу начисления (ст. 271, 272 НК РФ).

Налоговый учет затрат, связанных с созданием объектов амортизируемого имущества

           Под основными средствами в  целях налогообложения принимается  часть имущества, используемого  в качестве средств труда для  производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

 

     Амортизируемым имуществом также признаются капитальные  вложения  в предоставленные в аренду объекты основных  средств,  в  форме  неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

 

        Первоначальная стоимость основного  средства определяется как сумма расходов на его приобретение (в случае, если основное средство получено безвозмездно, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с  п. 8 ст.250 НК),  сооружение, изготовление, доставку и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования,  за   исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных  Налоговым Кодексом.

 

В целях налогообложения  обеспечивается раздельный учет затрат, включаемых в первоначальную стоимость  объектов амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете, и затрат, не участвующих в формировании первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества по правилам налогового учета:

• процентов по заемным средствам (подлежат включению в состав внереализационных расходов);
• платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежей  за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплаты услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости  (подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании п.п.40 п.1 ст. 264 НК РФ);
• суммовых разниц (подлежат включению в состав внереализационных расходов);
• таможенных пошлин и сборов  (подлежат включению в прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ);
• капитальных вложений в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключение основных средств, полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, включенных в состав расходов отчетного (налогового) периода.  Признание расходами отчетного (налогового) периода  указанных сумм является правом Общества и может применяться выборочно, в отношении отдельных объектов основных средств.  Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве материальных расходов того отчетного (налогового) периода, на который  приходится дата ввода в эксплуатацию (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

В целях налогообложения ведется обособленный учет объектов основных средств, стоимость которых, сформированная по правилам налогового учета на момент их ввода в эксплуатацию, не превышает двадцати тысяч рублей.

 

Налоговый учет основных средств

 

Для целей налогового учета основные средства, принятые к учету, включаются в соответствующую амортизационную группу, исходя из срока полезного использования, определенного самостоятельно в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

          По приобретаемым объектам основных  средств, бывшим в употреблении, срок полезного использования  уменьшается на количество лет  (месяцев) эксплуатации данного  имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данных объектов основных средств у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срок полезного использования определяется самостоятельно, исходя из требований техники безопасности и других факторов.

По объектам основных средств, бывшим в употреблении и  полученным в виде вклада в  уставный  (складочный) капитал или в порядке  правопреемства при  реорганизации  юридических  лиц, Общество вправе  определять  срок их полезного использования,  как  установленный  предыдущим  собственником этих основных средств срок их  полезного  использования,   уменьшенный на количество  лет  (месяцев)  эксплуатации  данного  имущества   предыдущим собственником.

Расходы при реализации амортизируемого имущества  определяется согласно статье 268 НК РФ. Если остаточная стоимость имущества превышает  выручку от его реализации, то разница  между этими величинами признается убытком в следующем порядке: полученный убыток включается в состав внереализационных расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

По всем объектам основных средств применяется линейный метод начисления амортизации.

По имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002 г., начисление амортизации  производится исходя из остаточной стоимости  указанного имущества.

Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на          1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной для указанного имущества в соответствии с п.4 ст.259 Налогового кодекса РФ.

Амортизируемые основные средства, фактический срок использования  которых    (срок фактической  амортизации) больше, чем срок полезного  использования, установленный на 1 января 2002г.  в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1  «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»,  выделяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение установленного срока, но не менее семи лет.

           По имуществу, введенному в  эксплуатацию после 01.01.2002 г., начисление  амортизации производится исходя  из первоначальной стоимости  указанного имущества и нормой амортизации, определенной для каждого объекта в соответствии с п.4. статьи 259 НК РФ.

При определении  восстановительной стоимости амортизируемых основных средств  для целей налогообложения  переоценка, осуществленная по состоянию  на 1.01.2002 года,  принимается   в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, отраженной в учете в 2001 году).

В аналогичном порядке  принимается в целях налогообложения  соответствующая переоценка сумм амортизации.

Остаточная стоимость  основных средств, введенных до 01.01.2002 г., определяется как разница между  восстановительной стоимостью и суммой амортизации, определенных в  аналогичном порядке.

Остаточная стоимость  основных средств, введенных после 01.01.2002 г., определяется как разница  между их первоначальной  стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Переоценка основных средств, проведенная по состоянию  на 01.01.2003 г. при формировании стоимости  амортизируемого имущества для  целей налогообложения не принимается.

По амортизируемым объектам основных средств, используемым для  работы в условиях агрессивной среды, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент не выше 2.

По амортизируемым объектам основных средств, используемым для  работы в условиях повышенной сменности, к основной норме амортизации  применяется специальный коэффициент  не выше 2.

По легковым автомобилям  и пассажирским микроавтобусам, имеющим  первоначальную стоимость соответственно более 600 тысяч рублей и 800 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы, включаются в состав внереализационных расходов.