Формирование и правильность учета издержек производства

Резервы по сомнительным долгам создаются один раз в год  по результатам проведенной на последний  день отчетного (налогового) периода  инвентаризации дебиторской задолженности:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

  Суммы отчислений  в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в отчетном (налоговом) периоде.

2. Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год не создается.
3. Резерв предстоящих расходов на ремонт не создается.

 

3.10. Налоговый  учет расходов на НИОКР.

 

  Расходами  на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР по перечню, утвержденному Правительством РФ в соответствии с ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

 

Расходы на НИОКР относящиеся  к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы равномерно включаются Обществом в состав прочих расходов в течение двух лет при  условии использования указанных  исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг)                с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов.

Расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых  фондов финансирования НИОКР по перечню, утвержденному, Правительством РФ в  соответствии с ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процентов доходов (валовая выручка).

 

3.11. Порядок расчета налога на  прибыль

 

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежемесячно исходя из  одной третьей части начисленного налога на прибыль предыдущего отчетного периода.

 Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет края,  определяется исходя из доли прибыли, исчисленной  из  совокупности показателей  Общества,   находящихся   на   территории субъекта Российской Федерации.  Уплата сумм налога, относящаяся к предыдущим налоговым периодам, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации,  производится по месту нахождения Общества. Налог на прибыль по доходам в виде дивидендов, начисленных акционерам – юридическим лицам от участия в Обществе, определяется и уплачивается Обществом как налоговым агентом централизованно в соответствии со ст. 275, 284 НК РФ.

Освобождаются от налогообложения  суммы кредиторской задолженности Общества по уплате взносов, пеней и штрафов перед государственными внебюджетными фондами, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ (пп.21 п.1 ст.251)

 

4. Налог на добавленную стоимость (НДС)

 

4.1. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных  прав;

2) день оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 

 Момент определения   налоговой базы по строительно-монтажным  работам, выполненным для собственного  потребления, определяется последний  день месяца каждого налогового  периода.

Момент определения  налоговой базы при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

 

        Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные Обществу при приобретении  товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

         Вычеты применяются Обществом  в порядке, предусмотренном статьей  172 Налогового Кодекса.

 

Суммы налога, принятые Обществом  к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам  и нематериальным активам, имущественным правам подлежат восстановлению в случаях:

1) передачи имущества,  нематериальных активов и имущественных  прав в качестве вклада в  уставный (складочный) капитал хозяйственных  обществ и товариществ или  паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее  принятом к вычету, а в отношении  основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости  без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав;

2) дальнейшего использования  таких товаров (работ, услуг), в  том числе основных средств  и нематериальных активов, и  имущественных прав для осуществления  операций, указанных в пункте 2 статьи 170, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 ст.170, а также при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Момент определения  налоговой базы НДС с дебиторской  задолженности и порядок возмещения НДС по кредиторской задолженности, сложившейся по состоянию на 1.01.2006г., определяется Обществом в соответствии со статьей 2 Федерального закона  от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ.

Суммы налога на добавленную  стоимость, предъявленные Обществу подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных  работ и налога на добавленную стоимость, исчисленного при проведении капитального строительства хозяйственным способом, которые не были приняты к вычету до 1 января 2006 года, принимаются Обществом к вычету в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ.

 

    

4.3. Порядок составления  и оформления счетов-фактур, книги  покупок, книги продаж

 

Счета-фактуры, журналы регистрации  полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж хранятся непосредственно в местах учета предъявленных покупателям и полученным от поставщиков счетов-фактур, то есть, соответственно, по месту расположения обособленных подразделений Общества. Для оформления единой книги покупок и книги продаж Общества, обособленные подразделения представляют лицу, ответственному за оформление книги покупок и книги продаж, заверенные руководителем и начальником отдела бухгалтерского учета копии книги покупок и книги продаж за каждый отчетный налоговый период.

Счета-фактуры, составляемые обособленными  подразделениями, имеют нумерацию  в порядке возрастания в каждом обособленном подразделении. Номера счетов-фактур, выставляемых покупателям и принимаемых к учету по месту расположения обособленных подразделений, представляют собой комбинацию, состоящую из следующих сегментов, отдельных друг от друга:

• текущий год составления счета-фактуры;
• текущий месяц составления счета-фактуры;
• текущая дата составления счета-фактуры;
• номер структурного подразделения;
• уникальный номер, автоматически присваиваемый системой программного обеспечения обособленного подразделения.

 

5. Налог на имущество

Налоговый учет по расчету налога на имущество осуществляется согласно главе 30 «Налог на имущество», введенной  Федеральным законом Российской Федерации от 11.11.2003 № 139-ФЗ «О внесении дополнений в часть вторую НК Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в ст.20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

  

Филиалы общества не имеют  отдельного баланса.

 

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения.

 

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с  установленным порядком ведения  бухгалтерского учета, утвержденным в настоящей учетной политике. Амортизация по объектам основных средств производится линейным способом, исходя из срока их полезного использования. Основные средства, принятые к учету до 01.01.2002 г. включаются в соответствующую амортизационную группу, исходя из срока их полезного использования, который принят на дату ввода в эксплуатацию данных объектов основных средств. Срок полезного использования основных средств, принятых к учету с 01.01.2002 г. определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

По отдельным объектам основных средств, по которым не предусмотрено  начисление амортизации, сумма износа по основным средствам, введенным в  эксплуатацию до 1.01.2002 г., определяется исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 №1072, по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2002 г., определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

 

           Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость линий энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих объектов (Глава 30 НК, статья 381, п.11) согласно перечню льготируемого имущества, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 504.

 

 

В целях правильного  применения льгот по налогу ведется  раздельный учет имущества, подлежащего льготированию в соответствии с действующим законодательством по налогу на имущество.

 

В налогооблагаемую базу по налогу на имущество в соответствии со статьей 376 НК РФ включаются: