Формирование и правильность учета издержек производства

Включить в типовой  договор купли-продажи с покупателями раздел о гарантийных обязательствах Общества по поставленной продукции.

Основания: Главы 21, 25 НК РФ; Пункт 72 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»; Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

7. В ходе проверки экономической и документальной обоснованности расходов на оплату труда установлено, что в трудовых договорах заключенных с работниками Общества отсутствует ссылка на положение об оплате труда и положении о премировании. В пункте 11 типового договора указано: «За выполнение трудовой функции в соответствии с настоящим Трудовым договором Работнику выплачивается заработная плата в размере установленного оклада». Следует иметь ввиду, что формулировка, указанная в п. 11 трудовых договоров препятствует принятию расходов на премирование работников в целях налогообложения прибыли.

Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации в  расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной  формах, стимулирующие начисления и  надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или  условиями руда, прими и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами  законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом в соответствии с пунктом 21 статьи 270 кодекса при  налогообложении прибыли не учитываются  расходы в виде расходов на любые  виды вознаграждений, предоставляемых  руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании  трудовых договоров (контрактов). Учитывая изложенное, в состав расходов налогоплательщика на оплату труда в целях налогообложения прибыли включаются суммы вознаграждения работникам предприятия за результаты финансово-хозяйственной деятельности только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены коллективным и (или трудовым договорами.

Рекомендации: К каждому трудовому договору необходимо оформить дополнение, согласно которому пункт 11 будет отредактирован, например: «За выполнение трудовой функции в соответствии с настоящим Трудовым договором Работнику выплачивается заработная плата в размере установленного оклада, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные Положением об оплате труда и Положением о премировании принятыми в ОАО «Пятигорсксельмаш».

Основания: п.1 ст.255 НК РФ.

8. В соответствии с учетной политикой Общества к прямым расходам текущего периода относятся материальные расходы, заработная плата основного производственного персонала. При этом в состав прямых материальных расходов включаются полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются в бухгалтерском учете Общества по нормативной производственной себестоимости.

В ходе проверки установлено, что и в налоговом учете стоимость полуфабрикатов собственного производства в составе материальных расходов включаемых в прямые расходы текущего периода также учитывалась по нормативной производственной себестоимости, что не соответствует требованиям налогового законодательства РФ. Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 4 статьи 254 Налогового кодекса РФ, в случае если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства исходя их оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ, т.е. по прямым затратам.

Рекомендации: В целях сближения правил формирования стоимости прямых материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете рекомендуется закрепить в учетной политике Общества положения о том, что полуфабрикаты собственного производства учитываются в бухгалтерском учете по прямым статьям затрат.

Основания: гл. 25 НК РФ (п.4 ст. 254, ст. 319).

9. По заключаемым Обществом трудовым договорам с работниками необходимо отметить следующее.

Трудовые договоры не имеют  порядкового номера. Представленная типовая форма трудового договора не соответствует требованиям, предъявляемым  Трудовым кодексом Российской Федерации  по следующим основаниям:

В используемой Обществом  форме трудового договора из ряда обязательных для включения в трудовой договор условий содержатся только трудовая функция работника и условия об обязательном социальном страхования работника.

Необходимо учитывать, что  обязательными согласно ст. 57 Трудового  кодекса Российской Федерации для  включения в трудовой договор  являются следующие условия:

• Место работы,

Необходимо указывать: «Местом  работы является ОАО «Пятигорсксельмаш», расположенное по адресу: Ставропольский край, г. Пятигорск, ул. Кисловодское шоссе, 22»

• Дата начала работы,

Необходимо указывать: «Датой начала работы по настоящему договору является «___» __________ 200__г.»

• Условия оплаты труда,

Необходимо указывать  размер тарифной ставки или оклада, ссылка «согласно штатному расписанию»  недопустима. Обязательно в соответствии со ст.136 Трудового кодекса Российской Федерации должно присутствовать условие  о том, что «заработная плата  выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный  правилами внутреннего трудового  распорядка, коллективным договором, трудовым договором». В этом разделе есть смысл указывать на компенсации, выплачиваемые работодателем за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (оплата труда за работу в ночное время, оплату труда за пределами нормальной продолжительности рабочего времени и т.д.). В случае, если работодатель применяет поощрительные выплаты, необходимо указать локальные нормативные акты, в соответствии с которыми производятся эти виды выплат;

• Режим рабочего времени и времени отдыха,

Здесь в отношении работников, которые подчиняются общему режиму работы работодателя допустима ссылка на Правила внутреннего трудового  распорядка. В отношении работников, имеющих индивидуальный характер рабочего времени необходимо указывать сменный  режим работы, продолжительность  смены, чередования времени смены  и времени отдыха;

• Отметка о получении трудового договора работником,

Статья 67 Трудового кодекса  Российской Федерации регламентирует, что «получение работником экземпляра трудового договора должно подтверждаться подписью работника на экземпляре трудового  договора, хранящемся у работодателя». Следовательно, необходимо после раздела  «Подписи сторон» дополнить типовую  форму трудового договора в следующей  редакции:

«Экземпляр трудового  договора на руки получил.

«____»____________ 200__г.  _________________    _____________________

                                                  (подпись работника)    (расшифровка подписи)»

Если при заключении трудового  договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа  предусмотренных, то это не является основанием для признания трудового  договора незаключенным или его  расторжения. Трудовой договор должен быть заполнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие  сведения определяются приложением  к трудовому договору либо отдельным  соглашением сторон, заключаемым  в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

В процессе проверки соблюдения Обществом требований Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных  обществах», установлено, что в бухгалтерском  учете Общества отсутствует информация о резервном фонде. Резервный  фонд Общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный  фонд не может быть использован для  иных целей. Напоминаю, что в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 №208-ФЗ размер обязательного резервного фонда составляет 5% размера уставного  капитала. Согласно п. 11.1 Устава Общества резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения 5% размера уставного капитала. Для обобщения информации о состоянии и движении РК предназначен счет 82 «Резервный капитал». Формирование фонда оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 84 в корреспонденции с кредитом счета 82 «Резервный фонд».

Рекомендации: Отразить в  бухгалтерскому учете отчисления в  резервных фонд Общества.

Основания: п.1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных  обществах»; Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении  Плана  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его  применению»; п.11.1 Устав Общества.

Аудитор                                                                         Стынько А.Н.