Формирование и правильность учета издержек производства

- по сбору аудиторских  доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов;

- по проверке налога  на прибыль и обязательств  перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг;

- по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности;

- по сбору аудиторских  доказательств при проверке расчетов  по налогу на добавленную стоимость;

- по организации внутрифирменного  контроля качества аудиторских услуг.

Продолжается разработка методических рекомендаций по аудиту кредитных организаций и банковских (консолидированных) групп с учетом одобрения Советом хода работы по подготовке проекта методической рекомендации по аудиту кредитного портфеля банка. В ходе подготовки проекта профильной комиссией делаются шаги, направленные на усиление координации работы с Банком России.³

1.2 Сущность, цели и задачи  аудита. Источники информации при аудите затрат на производство

В последние годы наряду с развитием бухгалтерского учета, экономического анализа, государственного финансового контроля произошло  становление новой формы независимого финансового контроля- аудита. Вступил  в действие Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности», разработаны общие принципы и  федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности, принят Кодекс этики  российских аудиторов, подготовлены и  аттестованы российские аудиторы, разработана  концепция развития аудиторской  деятельности на среднесрочную перспективу.

Аудит как форма независимой  проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией  и наделенными необходимыми полномочиями, должен стать основой системы  финансового контроля. ⁴

Аудит представляет собой  функциональную науку о методах  и приемах независимого контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский учет (финансовый и управленческий), анализ хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности, оперативное управление (регулирование, координация и мониторинг планов); финансовый контроль, включая разные его формы.

Цели и задачи аудиторской  деятельности весьма многогранны. Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис. 1.

Рис.1. Общая классификация  аудиторской деятельности в России

Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены  в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности».

Основная цель аудита - выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.⁵

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В целом приведенное определение  достоверности бухгалтерской отчетности трактовке Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и российских положений по бухгалтерскому учету. Так, в МСФО отмечается, что финансовая отчетность должна давать достоверное представление руководства по тому, как выполнять требование о достоверном представлении и дополнительные указания для определения исключительно редких обстоятельств, в которых необходимо отступление. Аналогичное определение содержится и в российском ПБУ 4/99, где подчеркивается, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.⁶

В Федеральном законе «Об  аудиторской деятельности» отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности, т.е. других форм финансового контроля, существующих в России на законных основаниях.

Приведенная классификация  позволяет рассмотреть цели и  задачи аудиторской деятельности. Приоритет в этом отношении принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Для  этого необходимо:

- составить план и программу  проведения аудита;

- определить виды, источники  и методы получения аудиторских доказательств;

- провести аудиторскую  проверку экономического субъекта;

- выразить мнение по  результатам проведенного аудита  о достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

Выполняемые аудиторами сопутствующие  услуги имеют свои цели и задачи. Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Перечисленные особенности  определяют нормы поведения аудитора.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается хорошей профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять никакому органу каких-либо сведений о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную и, если предусмотрено договором, материальную.

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых не имеет достаточных профессиональных знаний.

Применение методов  статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается проведения проверки, анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.

Аудитор несет ответственность  за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.

При проведении аудиторской  проверки учета затрат на производство используются следующие нормативные  документы:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Трудовой кодекс РФ.
3. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.
4. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ №34 от 29 июля 1998 г.)
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ №94н от 31 октября 2000 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ №33н от 9 декабря 1998 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ №33н от 6 сентября 1999 г.).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13 июля 1995 г.).
10. Отраслевые нормативные документы по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

При аудите особую роль играет способность аудитора пользоваться всеми имеющимися источниками информации.

Все источники информации, используемые при аудите учета затрат на производство продукции (работ, услуг), можно разделить на шесть групп.

1. Первичные документы:

- лимитно-заборная карта-  ф. М-8;

- акт-требование на замену- ф. М-10;

- требования накладная-  ф. М-11;

- расчетно-платежная ведомость-  ф. Т-49;

- расчетная ведомость-  ф. Т-51;

- индивидуальная и сводная  карточки учета сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых  взносов на обязательное пенсионное  страхование;

- путевой лист легкового  автомобиля- ф. З;

- путевой лист грузового  автомобиля- ф. 4с;

- авансовый отчет- ф.  АО-1;

- ведомость расчета амортизации  основных средств;

- ведомость расчета износа  нематериальных активов.

2. Сводные учетные документы (применительно к журнально-ордерной форме учета):

- разработочная таблица  РТ-1 «Распределение заработной платы  и расхода материалов»;

- разработочная таблица  РТ-3 «Сводка данных по расчетам  с рабочими и служащими»;

- разработочная таблица  РТ-4 «Сводка начисленной заработной  платы по составу и категориям  работников»;

- разработочная таблица  РТ-6 «Расчет износа (амортизации)  основных средств»;

- разработочная таблица  РТ-9 «Распределение услуг вспомогательных  (обслуживающих) производств и  хозяйств»;

- разработочная таблица  РТ-13 «Листок-расшифровка»;

- разработочная таблица  РТ-14 «Бухгалтерская справка».

3. Регистры аналитического  учета:

- ведомость учета затрат  цехов- ф. 12;

- ведомость учета потерь  производства- ф.14;

- ведомость учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов  и внепроизводственных расходов- ф. 15.

4. Регистры синтетического  учета:

- журналы-ордера №10, 10а, 10/1 по кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 69, 70, 94, 97;

- главная книга.

5. Бухгалтерская отчетность:

- бухгалтерский баланс- ф.  №1;

- приложение к бухгалтерскому  балансу- ф. №5;

- пояснительная записка.

6. Внеучетная документация:

- договоры с разными  контрагентами;

- приказы руководства;

- протоколы заседаний  органов управления;

- трудовые договоры;

- акты налоговых проверок;

- аудиторские заключения  и др.

Вышеперечисленные источники  информации способствуют получению  сведений о внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную  деятельность экономического субъекта в части расходов на производство. Данная информация необходима для планирования и проведения аудиторской проверки. ⁷

1.3 План и программа аудита

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо о проведении аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

Если аудиторская организация  не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.

Разработка плана и  программы аудиторской проверки основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических  процедур аудиторская организация  должна выявить области, значимые для  аудита. Сложность, объем и сроки  проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки плана  и программы аудита оценивается  эффективность системы внутреннего  контроля, действующей у экономического субъекта, и проводится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна скорректировать объем предстоящего аудита.⁸

Цель аудиторской проверки затрат на производство заключается  в установлении достоверности и  законности отражения операций в  учете и отчетности организации.