Движения денежных средств

    • в российском отчете о движении денежных средств операционная деятельность называется «текущей» деятельностью. В определении текущей деятельности нет разграничения этого вида деятельности от инвестиционной и финансовой деятельности как это сделано в МСФО.

    • в определение инвестиционной деятельности включена деятельность,

связанная с выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного

характера. Данные операции приводят к изменениям в размере и составе

капитала  и заемных средств компании, поэтому  в соответствии с МСФО они

относятся к финансовой деятельности.

    • в определение финансовой деятельности включена деятельность, связанная с приобретением и продажей краткосрочных финансовых вложений. Краткосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции, не относящиеся к денежным эквивалентам, поэтому в соответствии с МСФО операции по их приобретению и продаже включаются в инвестиционную деятельность.(Приложение№1)

    В целях составления отчета МСФО №7 объединяет денежные средства с эквивалентами денежных средств, т.е. движение денежных средств между этими статьями не включается в отчет. Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости. Обычно такие инвестиции имеют короткий срок погашения (например, 3 месяца и меньше). При составлении отчета о движении денежных средств по правилам, предусмотренным российскими нормативными актами и методическими указаниями, денежные средства не объединяются с эквивалентами денежных средств.

        МСФО №7 требует раскрывать всю уместную информацию  об  инвестиционных и финансовых операциях, не  оказывающих  непосредственного  воздействия  на текущие денежные потоки (такие  как,  операции,  связанные  с  приобретением компании  путем  выпуска  акций,   конвертация   долговых   обязательств   в обыкновенные акции, приобретение активов путем финансовой аренды).  МСФО  №7 также поощряет  раскрытие  дополнительной  информации,  которая  может  быть важна для понимания финансового  положения  и  ликвидности  предприятия.  По российским  правилам  вышеуказанного  раскрытия  информации  не   требуется.

    Однако,   следует   раскрывать   иную   информацию,    которая    интересует контролирующие и статистические органы, например,  денежные  поступления  по наличному  расчету,  в  том  числе,  по  расчетам  с  юридическими   лицами, физическими   лицами,   с   применением    контрольно-кассовых    аппаратов, поступление денежных средств из банка в кассу организации, из кассы  в  банк организации.

    Внедрение стандарта, посвященного отчету о движении  денежных  средств, не предусмотрено планом внедрения стандартов  в  практику,  утвержденным  во исполнение Постановления Правительства РФ от 6  марта  1998  года  №283  «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в  соответствии  с международными стандартами финансовой отчетности».

    «Однако специфика данного отчета заключается в том, что его можно принять в России абсолютно в том виде, в каком он  изложен  в  МСФО  №7  без боязни вступить в  какое-либо  противоречие  с  национальным  (прежде  всего налоговым законодательством).[18] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Форма Отчета о движении денежных средств.

         2.1 Форма Отчета о движении денежных средств

    Организации при разработке и принятии формы  отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". (Приложение №2) Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств, принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы N 4.(Приложение №3)

        Организациям следует учесть, что  в отчете о движении денежных  средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением, в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других, приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

      В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно. 

   2.2 Методы составления Отчета о движении денежных средств

      Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

    Прямой  метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом(источник №5,п 109). 

   2.3 Порядок составления Отчета о движении денежных средств

      Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:

• остаток денежных средств на начало года (строка 010);
• объем поступления денежных средств (строка 020);
• объем выплат денежных средств (строка 120);
• остаток денежных средств на конец отчетного  периода (сторка 260).

    Под денежными средствами понимаются непосредственно  деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. (источник №5, п.104).И используются данные по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

       В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

    Информацию  о суммах денежных поступлений по указанным направлениям можно получить из бухгалтерских записей.(Приложение № 4)

      Рассмотрим порядок составления  Отчета о движении денежных  средств по форме в следующем примере:

      Имеются следующие данные о денежных потоках организации за отчетный год. (Приложение №5) 

    2.4 Особенности формирования показателей о движении иностранной валюты

       Организации, имеющие в распоряжении иностранную валюту и использующие ее в расчетах при формировании отчета о движении денежных средств организации, согласно требованиям приказа № 60н все остатки и обороты в иностранной валюте должны пересчитывать по курсу соответствующей валюты, установленному Банком России на отчетную дату. Для выполнения этого требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в рубли по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода, причем по каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации.

       Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре отражаются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных регистров и Главной книги.

       Однако требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации существенно упрощает процедуры консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств, так как одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования (проведения их банками контрагентов), которая может не совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату.

    Способы контроля представляемой информации.

При заполнении типовой формы бухгалтерской  отчетности № 4 следует соблюдать выполнение следующих равенств:

    (гр. 3 стр. 020) = (гр. 4 стр. 020) + (гр. 5 стр. 020) + (гр. 6 стр. 020)

    и т. д. для всех строк формы;

    (гр. 4 стр. 020) = (гр. 4 стр. 030 + 040 + 050 + 060 + + 070 + 080 + 085 +

    090 + 110) и т. д. для всех граф формы;

    (гр. 4 стр. 120) = (гр. 4 стр. 130 + 140 + 150 + 160 + + 170 + 180 + 190 +

    200 + 210 + 220 + 230 + 250) и т. д. для всех граф формы;

    (гр. 3 стр. 260) = (гр. 3 стр. 010) + (гр. 3 стр. 020) –  (гр. 3 стр. 120).

Также для контроля достоверности и непротиворечивости информации, содержащейся в справочном разделе отчета о движении денежных средств, целесообразно проверять соблюдение следующих соотношений:

    (гр. 3 стр. 270) < (гр. 3 стр. 020),

    (гр. 3 стр. 270) = (гр. 3 стр. 280) + (гр. 3 стр. 290),

    (гр. 3 стр. 290) = (гр. 3 стр. 291) + (гр. 3 стр. 292),

При составлении  отчета целесообразно заполнять  единую форму многократно:

• отдельно по каждому расчетному, валютному и иному счету в банке,
• отдельно по рублевой и валютной кассе организации,
• отдельно по текущим счетам в подразделениях (филиалах) организации,
• а затем объединять составленные отчеты по счетам учета денежных средств методом построчного суммирования (с учетом рассмотренной особенности формирования отчетных показателей об операциях в иностранной валюте). Аналогичным образом следует поступать также в случае наличия у организации разветвленной структуры с многочисленными обособленными подразделениями (филиалами).

 
 

             
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3.Изменение формы отчета

          3.1 Изменение формы отчета в целях раскрытия дополнительной информации

    Приказом  Минфина России от 13.01.2000 № 4н не запрещено  организациям вносить изменения в типовые формы отчетности, поэтому,  следует внести в форму отчета о движении денежных средств, представляемую организацией внешним пользователям, следующие изменения: предоставить возможность раскрыть информацию о расходовании денежных средств на оплату труда (стр. 140) и отчислениях в государственные внебюджетные фонды (стр. 150) по текущей деятельности. Это позволит разложить на три составляющие абсолютно все без исключения движение денежных средств (в типовой форме вообще не предусмотрено отнесение указанных показателей к какому-либо из перечисленных видов деятельности, что не позволяет проанализировать конкретные направления денежных потоков по видам деятельности); информацию по поступлению и расходованию денежных средств целесообразно раскрывать по направлениям симметрично, например: