Записи в регистрах бухгалтерского учета
по счетам учета активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной
валюте, производятся в рублях. По средствам
на банковских счетах указанные записи
одновременно производятся в валюте расчетов
и платежей (п. 20 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной
валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом
Минфина России от 27.11.2006 N 154н).
Поступление пожертвования на валютный
счет организации отражается записью
по дебету счета 52 "Валютные счета"
и кредиту счета 86 "Целевое финансирование"
(Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденная
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость иностранной валюты на банковском
счете организации пересчитывается в
рубли на дату ее поступления на валютный
счет, а также на отчетную дату по курсу
евро, установленному Банком России на
указанные даты (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006, Приложение
к ПБУ 3/2006). В рассматриваемой ситуации
в период между указанными датами курс
евро, установленный Банком России, повысился.
Поэтому в учете возникает положительная
курсовая разница в размере 4500 руб. (9000
долл. США x (40 руб/евро - 39,5 руб/евро)), которая
учитывается в составе прочих доходов
(п. п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 Положения по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
утвержденного Приказом Минфина России
от 06.05.1999 N 32н). Данные доходы отражаются
записью по дебету счета 52 и кредиту счета
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по
применению Плана счетов).
Сумма пожертвования, выраженная в иностранной
валюте и отраженная на счете 86, пересчитывается
в рубли по курсу евро, установленному
на дату поступления пожертвования (абз.
1 п. 9 ПБУ 3/2006). В дальнейшем указанная сумма
в связи с изменением курса евро не пересчитывается
(п. 10 ПБУ 3/2006).
- Совершенствование валютных
операций
Предлагаем ряд мероприятий
по совершенствованию учета валютных
операций в Некоммерческом партнерстве
«Партнерство овощеводов в Ставропольском
крае».
. Для совершенствования
организации учета экспортно-импортных
операций в Некоммерческом партнерстве
«Партнерство овощеводов в Ставропольском
крае» предлагается использовать усовершенствованную
версию автоматизированной системы бухгалтерского
учета «1С Бухгалтерия 8.1». "1С:Бухгалтерия
8.1" - универсальная программа массового
назначения для автоматизации бухгалтерского
и налогового учета, включая подготовку
обязательной (регламентированной) отчетности.
Это готовое решение для ведения учета
в организациях, осуществляющих любые
виды коммерческой деятельности: оптовую
и розничную торговлю, комиссионную торговлю
(в том числе субкомиссию), оказание услуг,
производство и т.д.
Бухгалтерский и налоговый
учет реализованы в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации.
В состав конфигурации включен план счетов
бухгалтерского учета, настроенный в соответствии
с Приказом Минфина РФ "Об утверждении
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции
по его применению" от 31 октября 2010 г.
№ 94н.
Методика бухгалтерского учета
обеспечивает одновременную регистрацию
каждой записи хозяйственной операции
как по счетам бухгалтерского учета, так
и по необходимым разрезам аналитического
учета, количественного и валютного учета.
Пользователи могут самостоятельно управлять
методикой учета в рамках настройки учетной
политики, создавать новые субсчета и
разрезы аналитического учета.
"1С:Бухгалтерия 8.1" обеспечивает
решение всех задач, стоящих перед
бухгалтерской службой предприятия,
если бухгалтерская служба полностью
отвечает за учет на предприятии,
включая, например, выписку первичных
документов, учет продаж и т.д. Кроме того,
информацию об отдельных видах деятельности,
торговых и производственных операциях,
могут вводить сотрудники смежных служб
предприятия, не являющиеся бухгалтерами.
В последнем случае за бухгалтерской службой
остается методическое руководство и
контроль за настройками информационной
базы, обеспечивающими автоматическое
отражение документов в бухгалтерском
и налоговом учете.
Данное прикладное решение
также можно использовать только для ведения
бухгалтерского и налогового учета, а
задачи автоматизации других служб, например,
отдела продаж, решать специализированными
конфигурациями или другими системами.
. Основным недостатком
в организации бухгалтерского
и налогового учета экспортно-импортных
операций является отсутствие
организации на предприятии службы
внутреннего контроля по ведению
операций с собственным капиталом.
Методика является важным инструментом
работы службы внутреннего контроля в
Некоммерческом партнерстве «Партнерство
овощеводов в Ставропольском крае». Руководитель
использует её при подготовке проверки,
составлении программы и распределения
обязанностей.
Следует выяснить, имела ли
место в организации (на конкретном участке
учета) смена управленческого и руководящего
персонала, например, частая смена бухгалтеров
на отдельном участке учета ведет к тому,
что функции учета и контроля выполняются
людьми, не имеющими достаточного опыта.
С точки зрения оценки эффективности
системы бухгалтерского учета, оценивается
полнота и правильность регистрации хозяйственных
операций в бухгалтерских регистрах. Минимальные
требования к системе учета на определенном
ее участке является наличие соответствующего
раздела в учетной политике, а также правильное
ведение регистров синтетического и аналитического
учета. Так, например, отсутствие или несоответствующее
заполнение книги учета векселей говорит
не только о не соблюдении требований
нормативных документов, но и об отсутствии
элементов контроля, за поступлением и
выбытием векселей. Следовательно, при
проверке регистров аналитического учета
и первичных документов необходимо обратить
особое внимание на реальность и оценку
хозяйственных операций, полноту, точность
и своевременность их записи.
Кроме проверки учетных процедур
необходимо выяснить, применяются ли в
организации процедуры контроля, направленные
на предотвращение, выявление и исправление
ошибок и искажений. Такими процедурами
являются: сверка учетных данных между
отделами, подразделениями; составление
исполнителями отчетов; проведение внезапных
проверок и плановых инвентаризаций и
др. Проведение или отсутствие в организации
соответствующих мероприятий характеризует
саму систему внутреннего контроля.
Для оптимизации работы при
проведении процедуры оценки эффективности
системы внутреннего контроля можно использовать
опросный лист. Собранные результаты ответов
по опросному листу, могут существенно
повлиять на объем выборки, а утвердительная
в целом форма опроса положительно характеризует
состояние системы внутреннего контроля,
и наоборот. Чем больше количество положительных
ответов будет получено, тем ниже вероятность
не обнаружения ошибки системой внутреннего
контроля, следовательно, тем выше степень
доверия и меньше аудиторская выборка.
В случае если вопрос напрямую не характеризует
систему внутреннего контроля, в примечаниях
дается комментарий, таким образом, данный
факт влияет на величину аудиторского
риска и соответственно может повлиять
на величину выборки. Стоит также заметить,
что на практике аудиторы обычно больше
полагаются на сведения, полученные благодаря
многочисленным тестам и различным видам
анализа, чем на детальное документирование
различных операций.
При планировании контроля,
учитывая особенности бизнеса того или
иного хозяйствующего субъекта, аудитор
вправе произвести ранжирование факторов,
влияющих на величину аудиторского риска
и соответственно на объем аудиторской
выборки. Таким образом, изменяя вес того
или иного фактора, характеризующего систему
внутреннего контроля организации в целом
и на конкретном участке учета, при этом
получают адекватную оценку состояния
системы внутреннего контроля в течение
проверяемого периода.
Следует отметить, что направления
тестирования системы внутреннего контроля
необходимо выбирать таким образом, чтобы
исключить дублирование работ по другим
направлениям аудиторской проверки, т.е.
информация, полученная при проверке системы
внутреннего контроля, должна быть максимально
использована в ходе последующего выполнения
детальных процедур контроля.
Таким образом, еще на стадии
планирования общего контроля по итогам
выполненной процедуры оценки эффективности
системы внутреннего контроля, делается
вывод о степени доверия к системе внутреннего
контроля организации и вероятности наличия
существенных ошибок и искажений в проверяемой
финансовой отчетности.
Заключение
Валютный счет - это счет в банковском
учреждении, принадлежащий юридическому
или физическому лицу, на котором накапливаются
и расходуются их средства в иностранной
(конвертируемой) валюте. По средствам
на валютных счетах банками начисляются
проценты в тех валютах, в которых они
имеют доходы от размещения средств на
международном валютном рынке.
По действующему законодательству
на территории России могут быть открыты
валютные счета как резидентам, так и нерезидентам
в любом банке, имеющем право на проведение
операций с иностранной валютой. При этом
количество открываемых валютных счетов
юридическими лицами в настоящее время
не ограничивается.
Порядок осуществления валютных
операций юридическими лицами в Российской
Федерации и за границей регулируется
Центрального Банка РФ.
Для открытия валютного счета
организация должна предоставить в уполномоченный
банк:
- заявление об открытии счета;
- нотариально заверенные копии
учредительных документов и свидетельства
о государственной регистрации организации;
- копию свидетельства о постановке
организации на учет а налоговом органе;
- копию справки о присвоении
организации статистических кодов;
- карточки с образцами подписей
лиц, уполномоченных распоряжаться счетом
(руководителя, главного бухгалтера, их
заместителей), и оттиском печати, заверенные
нотариусом;
- справку об открытии расчетного
счета.
Счет 52 "Валютный счет"
предназначен для обобщения информации
о наличии и движении денежных средств
в иностранных валютах на валютных счетах
в банках на территории страны и за рубежом.
Порядок совершения и оформления операций
по валютным счетам регулируется правилами
банков. По дебету счета 52 "Валютный
счет" отражается поступление денежных
средств на валютные счета предприятия.
По кредиту счета 52 "Валютный счет"
отражается списание денежных средств
с валютных счетов предприятия. Суммы,
ошибочно отнесенные в кредит или дебет
валютных счетов предприятия и обнаруженные
при проверке выписок банка, отражаются
на счете 63 "Расчеты по претензиям".
Бухгалтерский учет валютных
ценностей и операций призван обеспечить
решение в первую очередь следующих двух
взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение
этих операций в качестве составляющих
деятельности организации; в учете должна
формироваться полная картина такой информации.
Во-вторых, в учете накапливается информация
о реальном состоянии имущества и обязательств,
т.е. информация о фактическом валютном
положении.
Для решения первой задачи необходимо
приведение всех денежных измерителей
к единой валюте, ибо систематизация, накопление
и обобщение информации о фактах хозяйственной
деятельности возможны лишь в едином измерителе.
Решение второй задачи предполагает
наряду с использованием единой валюты
ведение учета параллельно в реальной
валюте расчетов и платежей. Это позволяет
контролировать и принимать решения по
дебиторской и кредиторской задолженности.
Кроме этого, в процессе учета
ведется контроль за законностью и целесообразностью
валютных сделок, их сохранностью и правильностью
использования.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс
Российской Федерации (в ред. Федерального
закона от 08.07.99. №138-ФЗ)
2. Федеральный закон "О
бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
// СПС Консультант.
3. ЗАКОН РФ от 09.10.1992 N 3615-1(ред.
от 10.12.2003)"О валютном регулировании
и валютном контроле " (с изм.
и доп., вступающими в силу с
18.06.2004) // СПС Консультант.
4. План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и Инструкция по
его применению (утверждены МФ
РФ №94 от 21.11.00).
5. Указания по ведению
бухгалтерского учета и отчетности
и применению регистров бухгалтерского
учета для субъектов малого
предпринимательства. Приложение к
приказу МФ РФ от 22 декабря 1995
г. 131.
6. Положение по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 от 6.07.99 № 43н.
7. Положение о ведении
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской федерации
(утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998
«34н, действ. в ред. приказов Минфина
России от 30.12.1999 г. № 107н и от 24.03.2000
г. № 31н).
8. Бакаев А.С., Бухгалтерский
учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких,
Н.Д. Врублевский и др. // Под ред.
П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и
доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.- 736
с.