25 декабря 2011 года отражены
суммы перечисленных с расчетного
счета денежных средств (в рублях)
на покупку валюты (на основании
заявки в уполномоченный банк
на покупку валюты) (покупка 1038 долларов
США по курсу обслуживающего
банка 31,85 руб. — 1038 х 31,85 = 33060,30 руб.):
- дебет 57 «Переводы в пути» субсчет «Денежные
средства для покупки валюты»;
- кредит 51 «Расчетные счета».
27 декабря зачислена валюта
в размере 1038 долларов США на
специальный транзитный валютный
счет по курсу Банка России
31,7910 руб. (1038 х 31,7910 = 32999,06 руб.):
- дебет 52 «Валютные счета» субсчет «Специальный
транзитный валютный счет»;
- кредит 57 «Переводы в пути» субсчет «Денежные
средства для покупки валюты».
27 декабря отражена разница
между рублевым эквивалентом
купленной валюты по курсу
банка и курсом Банка России
(превышение рублевого эквивалента
купленной валюты над рублевой
суммой, снятой с расчетного счета
— 33060,30 – 32999,06 = 61,24 руб.):
- дебет 57 «Переводы в пути» субсчет «Денежные
средства для покупки валюты»;
- кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие
доходы».
6 января 2012 года поступили
на транзитный валютный счет
средства по договору о гранте
в размере 10000 долларов США (31,7844 х
10000 = 317844,00 руб.):
- дебет 52 «Валютные счета» субсчет «Транзитные
валютные счета»;
- кредит 86 «Целевое финансирование».
9 января в банк представлены
документы, на их основании средства зачислены
на текущий валютный счет (31,8846 х 10000 = 318846
руб.):
- дебет 52 «Валютные счета» субсчет «Текущие
валютные счета»;
- кредит 52 «Валютные счета» субсчет «Транзитные
валютные счета».
Отражается курсовая разница
по транзитному валютному счету на 09.01.12
(318846 – 317844 = 1002 руб.):
- дебет 52 «Валютные счета» субсчет «Транзитные
валютные счета»;
- кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие
доходы».
Основанием для снятия валюты
с валютного счета является заявка, представляемая
некоммерческим партнерством в уполномоченный
банк.
После представления некоммерческой
организацией заявки в банк, но не ранее,
чем за 10 рабочих дней до даты убытия сотрудников
в командировку за границу, уполномоченный
банк выдает запрашиваемую сумму наличной
иностранной валюты с одновременной выдачей
справки по форме № 0406007 на имя командируемого
сотрудника, выезжающего за пределы РФ.
Данная справка является основанием для
вывоза из России наличной иностранной
валюты.
При оприходовании наличных
денежных средств в кассу организации
в бухгалтерском учете производится следующие
записи:
9 января оприходованы
в кассу НКО средства в иностранной
валюте (сумма операции должна
быть проставлена в валюте
и в рублях по курсу ЦБ
РФ на дату оприходования):
- дебет 50 «Касса» субсчет «Касса
в иностранной валюте» аналитический
счет «Валюта в долларов США»
- кредит 52 «Валютные счета» субсчет «Текущие
валютные счета»
на 1038 долларов США и 33096,21 руб.
(по курсу 31,8846 руб. на 09.01.2003).
Так как курсы иностранных валют
по отношению к рублю постоянно меняются,
средства на валютном счете подлежат переоценке
по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее
число отчетного периода или дату совершения
операции в иностранной валюте. Полученная
разница относится на счет 91 «Прочие доходы
и расходы».
Поэтому делается проводка
по переоценке валютного счета:
- дебет 52 «Валютные счета» субсчет «Текущие
валютные счета» аналитический счет «Валюта
в долларов США»
- кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие
доходы».
Но так как именно 9 января валютные
средства были зачислены на текущий валютный
счет, то переоценка не требуется.
9 января выдача иностранной
валюты под отчет отражается
бухгалтерской проводкой (на 1038 долларов
США и 33096,21 руб. (по курсу 31,8846 руб.):
- дебет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»
- кредит 50 «Касса» субсчет «Касса
в иностранной валюте».
Если выдача подотчетному лицу
осуществляется в тот же день, что и получение
валюты из банка, то переоценку валютной
кассы делать ненужно. Если же это происходит
в другой день, то делается проводка, аналогичная
переоценке валютного счета:
- дебет 50 «Касса» субсчет «Касса
в иностранной валюте»
- кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие
доходы».
Во время командировки командируемый
должен сохранить все документы, подтверждающие
его расходы, чтобы потом приложить их
в свой авансовый отчет.
В авансовом отчете указываются
израсходованные в связи с командировкой
суммы. На основании авансового отчета
бухгалтерия закрывает расчеты с подотчетным
лицом, определяет сумму перерасхода или
остатка неизрасходованного аванса.
Сотрудник, вернувшись из командировки,
представил авансовый отчет, из которого
следовало, что на гостиницу он потратил
700 долларов США, а его расходы на проезд
составили 40 долларов. К авансовому отчету
прилагалась копия из загранпаспорта
с отметками таможенных органов о датах
пересечения границы: вылет из России
— 13 января, прилет — 17 января.
В совместном письме Минтруда
России и Минфина России от 17 мая 1996 г.
№ 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам,
направляемым в краткосрочные командировки
за границу» разъяснено, что суточные
выплачиваются со дня пересечения государственной
границы Российской Федерации. При этом
со дня пересечения государственной границы
при выезде из Российской Федерации суточные
выплачиваются по норме, установленной
для выплаты в стране, в которую он направляется,
а со дня пересечения государственной
границы при въезде в Российскую Федерацию
— по норме, установленной для командировок
в пределах Российской Федерации.
Таким образом, сотруднику должно
быть возмещено 268 USD (67 x 4) за 4 дня с 13 по
16 января и 100 рублей — за 17 января (приказ
Минфина от 6 июля 2001 г. № 49н «Об изменении
норм возмещения командировочных расходов
на территории Российской Федерации»
в ред. приказа Минфина РФ от 09.11.2001 № 91н).
Итого, в результате окончательного
расчета получилось, что сотруднику причитается
1008 (700 + 40 + 268) долларов США и 100 рублей. То
есть, 30 (1038 –1008) долларов он должен вернуть,
а получить 100 рублей.
В бухгалтерском учете это отражается
следующими проводками:
- 21 января учтены командировочные расходы согласно утвержденному авансовому отчету в размере 1008 USD (31,8224 x 1008 = 32076,98 руб.), оплаченные наличными деньгами за счет целевых средств:
- дебет 86 «Целевое финансирование»
- кредит 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»;
- 21 января подотчетным лицом возвращен остаток по авансу в кассу организации в размере 30 долларов США (31,8224 х 30 = 954,67 руб.):
- дебет 50 «Касса» субсчет «Касса
в иностранной валюте»
- кредит 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
По отношению к 9 января (дата
выдачи валюты под отчет) 21 января курс
ЦБ РФ изменился (упал). Поэтому по оборотам
в рублях на счете 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» образовалась разница (33096,21 –
32076,98 – 954,67= 64,56). На эту сумму необходимо
сделать переоценку:
- дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие
расходы»
- кредит 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
Кроме того, необходимо принять
к зачету за счет целевых средств 100 рублей
и выдать их подотчетному лицу.
22 января возвращенные
подотчетным лицом 30 долларов США
были сданы в банк. В бухгалтерском
учете делаются следующие проводки
(30 х 31,8003):
- дебет 52 «Валютные счета» субсчет «Текущий
валютный счет»
- кредит 50 «Касса» субсчет «Касса
в валюте».
На эту же дату необходимо переоценить
текущий валютный счет:
- дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие
расходы»
- кредит 52 «Валютные счета» субсчет «Текущий
валютный счет».
Также некоммерческое партнерство
может осуществлять добровольную продажу
иностранной валюты с последующим зачислением
ее на расчетный счет:
20 января 2012 г. отражено списание
банком иностранной валюты в
размере 5000 долларов США для ее
продажи по поручению некоммерческой
организации (31,8224 х 5000 = 159112):
- дебет 57 «Переводы в пути»;
- кредит 52 «Валютные счета» субсчет «Текущие
валютные счета».
20 января отражена курсовая
разница, возникшая в связи с
изменением курса доллара США
с даты зачисления иностранной
валюты на текущий валютный
счет до даты ее списания (318846
– 159112 – 5000 х 31,8224 = 622):
- дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие
расходы»
- кредит 52 «Валютные счета» субсчет «Текущие
валютные счета».
22 января поступили на
расчетный счет денежные средства
от продажи валюты в размере
158950 рублей по курсу обслуживающего
банка 31,79 руб. (курс ЦБ РФ 31,8003 руб.):
- дебет 51 «Расчетные счета»
- кредит 57 «Переводы в пути».
22 января отражена курсовая
разница, возникшая на момент
зачисления денежных средств
на расчетный счет (159112 – 5000 х 31,8003
= 110,50 руб.):
- дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие
расходы»
- кредит 57 «Переводы в пути».
Заключительными оборотами
месяца списано сальдо прочих доходов
и расходов (1002 – 622 – 110,50 – 61,24 – 64,56 = 143,70
— убыток):
- дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо
прочих доходов и расходов»
- кредит 99 «Прибыли и убытки».
Необходимо еще раз упомянуть,
что на дату составления отчетности переоцениваются
средства на валютном счете, а также остатки
по счету целевого финансирования, выраженные
в иностранной валюте. На сумму пересчета
последних делается бухгалтерская проводка:
- дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие
расходы»
- кредит 86 «Целевое финансирование».
При отражении операций на валютном
счете в некоммерческом партнерстве возникают
вопросы налогообложения курсовых разниц.
При пересчете на дату бухгалтерской
отчетности остатков по валютному счету
и по счету целевого финансирования, выраженного
в иностранной валюте, курсовых разниц
возникнуть не должно. Объект обложения
налогом на прибыль может возникнуть лишь
в случае, если обслуживающий банк осуществит
добровольную продажу валюты по курсу
выше курса Банка России.
- Учет корреспонденций
на валютном счете
Некоммерческой организацией
является организация, не имеющая извлечение
прибыли в качестве основной цели своей
деятельности и не распределяющая полученную
прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 Гражданского
кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона
от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").
Некоммерческие организации обязаны
вести бухгалтерский учет и составлять
бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном
законодательством РФ (п. 1 ст. 4, п. 1 ст.
13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 32
Федерального закона N 7-ФЗ).