Документальное оформление и учет выбытия объектов основных средств

 

6. Бухучет при  перечислении арендной платы  по договору аренды основного  средства

 

6.1 Расходы по затратам  на аренду имущества.

 

Затраты на аренду имущества  являются расходами по обычным видам  деятельности и признаются на последнее  число истекшего месяца аренды , при условии, что арендованное основное средство используется в процессе производства и (или) реализации продукции, работ, товаров, услуг. Расходы (данные) отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с Кт счета учета расчетов с арендодателем, если арендованное ОС не используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, затраты на аренду имущества признаются прочими расходами.

Используются следующие  обозначения аналитических счетов по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам":

 

68-НДС "Расчеты по  НДС";

68-пр "Расчеты по налогу  на прибыль";

68-НДФЛ "Расчеты по НДФЛ".

 

6.2 Договор заключен с  организацией ИП (индивидуальным  предпринимателем).   

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
20       (44     и др.)	76	Признаны расходы по аренде
19	76	Отражен НДС, предъявленный  арендодателем
68-НДС	19	Принят к вычету "входной" НДС (при наличии у             организации права на налоговый вычет)
09	68-пр	Признан
76	51       (50)	Произведены расчеты с арендодателем
68-пр	09	Погашен
6.3 Договор заключен с  работником или иным физическим  лицом, которое не является  индивидуальным предпринимателем.
20       (44     и др.)	73       (76)	Отражены расходы по аренде
09	68-пр	Признан
73       (76)	68ндфл	Удержан НДФЛ
73       (76)	50              (51)	Произведены расчеты с  арендодателем
68-пр	09	Погашен

 

 Данная проводка может  быть только у организаций,  которые применяют кассовый метод  в налоговом учете.

В данном случае исходим  из предположения, что арендная плата  формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) ежемесячно.

 

7. Условие договора  аренды основного средства о  предоплате (авансе)

 

Арендатор и арендодатель  могут договориться о внесении арендной платы до начала очередного периода  пользования арендованным имуществом (месяца, квартала и т.д.), т.е. авансом .

 

Формулировка  договора в этом случае может быть следующей:

"Арендатор вносит арендную  плату авансом в срок до ___".

 

1. НДС.

Когда производится предоплата арендодателю, то арендатор может  принять к вычету ндс с суммы этой предоплаты, вычет производится на основании сч.ф (счет фактуры), выставленного арендодателем при получении предоплаты, при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего такой порядок расчетов. В периоде получения от арендодателя счета-фактуры и возникновения права на вычет "входного" НДС, исчисленного с арендной платы, сумму принятого к вычету НДС с аванса нужно восстановить.

 

2. Налог на прибыль.

Если арендатор применяет  метод начисления, то при перечислении предоплаты расход в налоговом учете  не признается на основании п. 14 ст. 270 НК РФ.

Если используется кассовый метод, то оплата является одним из условий встречного обязательства  арендатора перед арендодателем  по арендной плате. А на дату перечисления предоплаты встречного обязательства  арендодателя перед арендатором  нет. Поэтому при перечислении аванса при кассовом методе расход в налоговом  учете также не возникает.

 

3. Бухучет.

Сумма предоплаты, перечисленной  в счет аренды имущества, не признается расходом и учитывается в составе  дебиторской задолженности. Согласно п. 16 ПБУ 10/99 признание расходов по договору аренды производится на последнее число  месяца и/или на дату возврата имущества  арендодателю.

Как указано выше, арендатор, перечисливший предоплату, имеет  право на вычет ндс с суммы предоплаты. Принятие к вычету ндс с перечисленной предоплаты может отражаться по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", например аналитический счет 68-ндс "Расчеты по ндс", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например аналитический счет 76-НДС "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты". Восстановление НДС с перечисленной предоплаты отражается обратной записью.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
На дату перечисления предоплаты
76	51	Перечислена предоплата по договору аренды
68-НДС	76-НДС	Принят к вычету НДС  с перечисленной предоплаты (при  наличии у организации права на вычет)
На дату признания расходов  по аренде
20       (44     и др.)	76	Признаны расходы по аренде
19	76	Отражен НДС, предъявленный  арендодателем
68-НДС   76-НДС	19   68-НДС	Принят к вычету НДС (при  наличии у организации права на вычет)   Восстановлен НДС с  перечисленной предоплаты.

8. Выкуп арендованного  имущества.

Для выкупа арендованного  имущества могут быть использованы следующие способы:

1. Арендатор в течение  действия срока договора аренды  перечисляет арендодателю арендную  плату за арендованное имущество,  а по окончании договора он  перечисляет арендодателю оговоренную  выкупную цену, после этого им-во переходит в собственность арендатора;

2. Определенная выкупная  цена перечисляется арендатором  не единовременно, а в течение  срока действия договора аренды, как авансы, по истечении с  действия договора имущество  переходит в собственность арендатора  без внесения дополнительных  платежей.

Второй вариант немного  хуже с точки зрения документооборота.

Договор аренды с правом выкупа - это смешанный договор, содержащий в себе элементы договора договора купли-продажи и дог.аренды. 

 

8.1 Бухгалтерский учет

 

Порядок отражения в учете  арендодателя арендных платежей зависит  от того, является эта деятельность основной или нет.

Выручка своих активов  по договору аренды  отражается по счету 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

Если предоставление активов  в аренду не является основным видом  деятельности организации, то активы организации, признаются прочими доходами и отражаются по Кт счета 91-1 "Прочие доходы".

Выбытие, сданного в аренду имущества, в результате его выкупа отражается у арендодателя как обычное  выбытие основного средства,

моментом перехода права  собственности на объект аренды следует  считать дату подписания передаточного  акта по формам N ОС-1 или N ОС-1а.

 

8.2 Пример.

ООО «Аврора» передает в  аренду имущество, ПС (первоначальная стоимость) которого составляет 200 000 руб., без НДС, срок договора аренды - 5 лет, СПИ имущества - 10 лет, ежемесячная  сумма амортизационных отчислений - 1666 руб.

Имущество находилось в эксплуатации 2 года (до момента сдачи имущества  в аренду).

Предусмотрена ежемесячная  сумма арендных платежей - 11800 руб. (в  т.ч. НДС - 1800 руб.), по договору аренды

Для организации предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности.

Предусмотрено (договором  аренды), что по окончании договора аренды имущество выкупается арендатором  по ОС (остаточной стоимости). ОС арендуемого  имущества к моменту выкупа составит 60056 руб.

Предусмотрено использование  следующих субсчетов:

01-2 "Выбытие основных  средств";

01-3 "Основные средства, переданные в аренду";

02-3 "Амортизация основных  средств, переданных в аренду";

62-2 "Расчеты по предварительной  оплате";

68-2 "Расчеты по НДС";

76-1 "Расчеты по арендной  плате";

76-2 "Расчеты по выкупной  стоимости арендованного имущества".

 

1 Вариант: Выкупная цена  перечисляется арендатором единовременно,  в учете организации-арендодателя  ежемесячно делаются следующие  записи:

Дт 76-1 Кт 91-1 - 11800 руб. - начисление арендной платы;

Дт 91-2 Кт 68-2 - 1800 руб. - начисление НДС с арендной платы;

Дт 91-2 Кт 02-3 - 1666 руб. - амортизация  по объекту аренды, начислена

Дт 51 Кт 76-1 - 11800 руб. - поступившая  сумма, арендной платы.

Когда срок действия договора закончен, продажа объекта аренды отражается в учете следующим  образом:

Дт 76-2 Кт 91-1 - 70866 руб. - задолженность  арендатора за объект аренды;

Дт 91-2 Кт 68-2 - 10810 руб. - НДС  от продажи объекта аренды;

Дт 51 Кт 76-2 - 70866 руб. - поступление  выкупной стоимости имущества;

Дт 01-2 Кт 01-3 - 200 000 руб. - выбытие  основного средства;

Дт 02-3 Кт 01-2 - 139944 руб. - сумма  начисленной амортизации, списана

Дт 91-2 Кт 01-2 - 60056 руб. - списана  ОС (остаточная стоимость имущества).

2 Вариант: Выкупная цена  перечисляется арендатором одновременно  с арендными платежами.

Выкупную цену за арендованное имущество арендатор ежемесячно должен перечислять в размере 1214,44 руб. (в т.ч. НДС – 185,26 руб.).

Ежемесячные платежи выкупной стоимости имущества, поступающие  от арендатора, следует рассматривать  как авансовые платежи.

01-2 "Выбытие основных  средств";

01-3 "Основные средства, переданные в аренду";

02-3 "Амортизация основных  средств, переданных в аренду";

62-2 "Расчеты по предварительной  оплате";

68-2 "Расчеты по НДС";

76-1 "Расчеты с арендатором";

76-2 "Расчеты по арендной  плате";

76-3 "Расчеты по выкупной  стоимости арендованного имущества".

Дт 76-1 Кт 91-1 - 11800 руб. - начисление арендной платы;

Дт 91-2 Кт 68-2 - 1800 руб. - НДС  с арендной платы;

Дт 91-2 Кт 02-3 – 1666 руб. - амортизация  по объекту аренды;

Дт 51 Кт 76-1 – 13014,44 руб. - платеж от арендатора;

Дт 76-1 Кт 76-2 - 11800 руб. - сумма  арендной платы в составе платежа;

Дт 76-1 Кт 62-2 – 1214,44 руб. - выкупная стоимость в составе платежа;

Дт 62-2 Кт 68-2 – 185,26 руб. - НДС  с суммы предварительной оплаты.

По окончании действия договора аренды продажа объекта  аренды отражается в учете следующим  образом:

Дт 76-3 Кт 91-1 - 70866 руб. - задолженность  арендатора за имущество;

Дт 91-2 Кт 68-2 - 10810 руб. - НДС  по продаже объекта аренды;

Дт 62-2 Кт 76-3 - 70866 руб. - зачет  суммы предварительной оплаты, произведен

Дебет 68-2 Кредит 62-2 - 10810 руб. - НДС принят к вычету, с суммы  предварительной оплаты;

Дт 01-2 Кт 01-3 - 200 000 руб. - выбытие  имущества, отражено

Дт 02-3 Кт 01-2 - 139944 руб. - сумма  начисленной амортизации, отражена

Дт 91-2 Кт 01-2 - 60056 руб. - остаточная стоимость объекта аренды, списана

 

9.Учет выбытия  основных средств

 

9.1 Объекты ОС выбытие

 Объекты ОС выбывают  в результате:

- продажи;

- списания в случае  морального или физического износа;

- передачи объектов основных  средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

- ликвидации при авариях,  стихийных бедствиях и других  чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам  мены, дарения;

- внесения в счет вклада  по договору о совместной деятельности;