Документальное оформление и учет выбытия объектов основных средств

- принятых основных средств,  признанных излишками по результатам  инвентаризации - по текущей рыночной  стоимости на дату бухгалтерского  учета.

Текущая (восстановительная) стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость - первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Ликвидационная  стоимость - сумма полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова), полученных после ликвидации и продажи объектов и принятых к учету в условной оценке.

.

2. Учет поступления  ОС

    2.1 Единица  учета ОС

Для характеристики ОС используются следующие понятия:

1. инвентарный объект-единица учета ОС
2. ПС-первоначальная стоимость, стоимость всех расходов без НДС
3. СПИ-срок полезного использования (срок эксплуатации)

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный  номер объект , т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, СПИ (сроки полезного использования), которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

 ОС, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле общей собственности.

Каждому инвентарному объекту  присваивают определенный номер, который  сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в  эксплуатации.Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

   2.2 Оценка  ОС

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость ОС. 

• в БУ, ОС отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов: Изготовление на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц,- исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по монтажу, доставке, установке;
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд),- по договоренности сторон;
• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;
• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость этих ценностей  устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных ценностей.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

• из сумм, уплачиваемых организаций в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги,  связанные с приобретением ОС.
• таможенных пошлин и таможенных сборов;
• невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта ОС;
• вознаграждений, уплачиваемых посреднической  организации, через которую приобретен объект ОС;
• иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Стоимость ОС, в которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

Изменение первоначальной стоимости  допускается также в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации т переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов ОС, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к БУ в  качестве вложений во внеоборотные активы.

    2.3 Срок  полезного использования

Согласно НК РФ срок полезного  использования — это период, в  течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете

СПИ (срок полезного использования) устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность  при установлении срока нельзя. Налогоплательщики  должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства  РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных  групп, и для каждой группы задан  нижний и верхний предел срока  полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного  использования от 2 до 3 лет включительно.

Для целей налогового учета  организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации  не упомянуто. Тогда срок полезного  использования нужно определить исходя из технических условий и  рекомендаций изготовителя.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно  увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные  для амортизационной группы, к  которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе  при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца. В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации. Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

     2.4 Амортизация  или износ

Бухгалтер начисляет амортизацию  первого числа текущего месяца (ежемесячно), т.е. списывает регулярно на текущие  расходы часть стоимости объекта. Если объект передается в безвозмездное  пользование, консервации продолжительностью свыше трех месяцев, модернизации и  реконструкции  продолжительностью более 12-ти месяцев, амортизация временно приостанавливается.

Для начисления амортизации (в налоговом учете) существуют два  способа: 1)Линейный способ

2)Нелинейный способ

1-7 группы (амортизационные), выбирается любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения.

8-9 группы, для них обязателен  линейный метод.

По правилам налогового учета  компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный можно сколь угодно часто, а с нелинейного на линейный один раз в 5 лет, не чаще.

Линейный метод применяется  в отношении каждого объекта  в отдельности, а нелинейный —  в отношении целой амортизационной  группы.

Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять  повышающие коэффициенты к норме  амортизации. В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно  умножить на 2 .

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.

К слову, в бухгалтерском  учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.

Линейный метод в налоговом  учете

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации  для объекта ОС. Эта норма равна  единице, деленной на срок полезного  использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

Ежемесячная сумма амортизации  равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Прекращать амортизацию  нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость ОС была полностью списана, либо когда основное средство выбыло из организации.

Нелинейный метод в  налоговом учете

Для его применения необходимо для каждой амортизационной определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость  всех объектов, входящих в данную группу. Определять суммарный баланс нужно  на 1-е число месяца, за который  начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость  будет включена в суммарный баланс соответствующей группы. При выбытии  объекта суммарный баланс уменьшается  на его остаточную стоимость.

Сумма ежемесячной амортизации  для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации  для данной группы, и деленному  на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т.д.

    2.5 Остаточная  стоимость

Остаточная стоимость  ОС определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

С течением времени ПС (первоначальная стоимость) ОС отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

    2.6  Восстановительная  стоимость

Восстановительная стоимость  – это стоимость ОС пересчитанная на конкретную дату в результате модернизации, реконструкции или переоценки, частичной ликвидации (речь идет о крупных объектах)

3. Документальное  оформление движения ОС.

    3.1 Поступление  ОС

Движение ОС связано с  осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению  и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной  учетной документации, утвержденными  постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003г.

Операциями по поступлению  ОС являются ввод их в действие в  результате осуществления капитальных  вложений, безвозмездное поступление  ОС, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее ОС, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие ОС принимает  комиссия, назначаемая руководителем  организации. Для оформления приемки  комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче ОС, на каждый объект в отдельности.

·     Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);

В акте указывается:

1. Наименование объекта
2. Год постройки или выпуск заводом
3. Краткая характеристика объекта
4. Первоначальная стоимость
5. Присвоение инвентарного номера
6. Ранее использование объекта (место)
7. И другие данные необходимые для учета (аналитического)

После того как акт подготовлен, его передают в бухгалтерию организации, прилагая все сопутствующие документы  на объект, это паспорт, чертежи и  др. Бухгалтер ( на основании этих документов) вносит запись в  инвентарную карточку ОС, все технические документы передаются либо в технический отдел либо в другой отдел организации.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче ОС другой организации, акт составляется в  двух экземплярах (для организации  сдающей и организации, принимающей  ОС).

     3.2 Поступление  на склад ОС

После того, как оборудование поступило на склад, для установки, оформляют документ:

·     Акт о приеме (поступления) оборудования (форма N ОС-14)

В акте должны быть указаны  следующие параметры:

1. Наименование оборудования
2. Тип
3. Марка
4. Количество единиц
5. Стоимость
6. Дефекты (если выявлены)

Составляется, данный акт, в  двух экземплярах и подписывается  всеми членами приемной комиссии.

Если качественную приемку  оборудования невозможно осуществить, по каким либо причинам, то акт является предварительным.

     3.3 Передача  в монтаж

Оформляется передача оборудования, монтажным организациям документом:

·     Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15)

Указываются следующие параметры:

1. Наименование монтажной организации
2. Наименование стоимости переданного оборудования
3. Комплектность данного оборудования
4. Дефекты (если выявлены)

Акт подписывают  представители  заказчика и монтажной организации  и материально ответственное  лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

     3.4 Дефекты

На дефекты, выявленные в  процессе ревизии, монтажа или испытания  оборудования, составляется:

·     Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16)

Указываются в акте следующие  параметры:

1. Выявленные дефекты (по каждой единице)
2. Мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов.

Акт подписывают представители  заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

3.5 Завершенные  работы по ремонту

Когда работы по ремонту (модернизации и реконструкции) были завершены, оформляется  документ:

·     Акт приемки-сдачи  отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма N ОС-3)

В этом документе (акт), указываются  все изменения : в технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость выполненных работ ( по договору и фактическую).