Документальное оформление и учет выбытия объектов основных средств

Этот акт подписывает  работник отдела (цеха), уполномоченный на приемку ОС, и представитель  цеха, производящего ремонт (реконструкцию  и модернизацию).

После чего акт  передается в бухгалтерию, которая производит соответствующие записи в инвентарной  карточке.

Если ремонт (реконструкция  и модернизация) осуществляет сторонняя  организация, то акт выписывается в  двух экземплярах ( каждой стороне).

3.6  Внутреннее  перемещение

Перемещение (внутреннее) из одного склада в другой, а также  передача из запаса оформляется документом:

.   Накладной на внутреннее перемещение основных средств.

Выписывается документ в  двух экземплярах. Первый экземпляр  с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию, для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки  о выбытии соответствующего объекта  в инвентарном списке ОС.

3.7 Списание ОС  и автотранспортных объектов

Операции по списанию всех ОС кроме автотранспортных оформляют:

·     Акт на списание основных средств (форма N ОС-4)

Основные средства, относящиеся  к автотранспортным такие как: грузовой, легковой автомобиль, прицеп или полуприцеп, оформляется документом:

·     Акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а)

В данном документе указывают  следующие параметры:

1. Техническое состояние
2. Причину списания объекта
3. Первоначальную стоимость
4. Сумму амортизации
5. Затраты на списание
6. Стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

4.  Документальное оформление  аналитический, синтетический учет поступления основных средств.

4.1 Синтетический  и аналитический учет.Проводки.

Учет (синтетический) ОС ведется в денежной оценке на счетах:

Балансовые счета:

01 "Основные средства"

03 "Доходные вложения  в материальные ценности"

02 "Амортизация основных  средств" 

91 "Прочие доходы и  расходы

А также забалансовые счета

- 001 "Арендованные основные  средства"

011 "Основные средства, сданные в аренду"

010 "Износ основных средств"

 

В инвентарных карточках  ведется аналитический учет (по ф. N ОС-6).

Инвентарная карточка заводится  на каждую единицу (инвентарный объект) или однотипную группу объектов. Каждому  присваивается номер (инвентарный).

Заполнение таких карточек или книг (инвентарных), происходит на основании документов (первичных), а это:

 

актов (накладных) приемки-передачи (ф. N ОС-1)

актов на списание основных средств (ф. N ОС-4, ОС-4а)

технических паспортов и  других документов.

Регистрируются инвентарные  карточки (заполненные) в описях. Описи  ведутся в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств,(индивидуальные и групповые) инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации.

Если были произведены  изменения такие как: модернизация реконструкция, достройка, дооборудования, частичная ликвидация и переоценка объекта ОС, заводится новая инвентарная  карточка, а первоначальная сохраняется  как справочный документ.

Учитывать ОС необходимо на счете 01- "Основные средства" (по первоначальной стоимости). Источниками приобретения ОС являются:

- доходы собственные (доходы  организации, включая вклады учредителей  в уставный капитал, дарение,  безвозмездное поступление от  юридических и физических лиц  и субсидии правительственного  органа);

- доходы заемные (кредиты,  займы и кредиторская задолженность).

Рассмотрим основные проводки по объектам ОС.

 

  Проводки по  поступлению ОС производственного  назначения, участвующего в деятельности  облагаемой НДС.

 Дт  Кт 

08.4 60  стоимость объекта ОС (учтена), отражена задолженность перед поставщиком (без НДС) 

19.1 60  НДС (учтен), предъяв. поставщиком НДС 

 Проводки по  поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности  облагаемой НДС

08.4 60  стоимость объекта ОС (учтена), задолженность перед поставщиком отражена ( с НДС). 

  Оплачены счета поставщиков за полученные ОС

60    50-1 наличка (из кассы организации, предприятия) 

60 51 через  с р/сч предприятия, организации 

60 55 Безналом (со специальных счетов) 

60 71   через подотчетное лицо

 

   Доп. расходы на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию.

Отражена стоимость услуг  по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС

Дт  Кт  

08.4 60 стоимость услуг по объекту ОС (учтена) и задолженность перед компанией, которая оказала услуги. 

19.1 60 НДС (учтен), предъявленный поставщиком 

  Стоимость  услуг по основному средству, НЕ участвующему в деятельности, облагаемой НДС

08.4 60 стоимость услуг по объекту ОС (отражена) и задолженность перед компанией, оказавшей услуги 

 Оплачены счета  за оказанные услуги

60 50-1 наличкой из кассы предприятия 

60 51 через с р/сч предприятия (безнал) 

60 55 безналом, со специальных счетов предприятия 

60 71 через подотчетное лицо

 Проценты  по  кредитам (займам), используемым на  приобретение ОС:

Дт Кт   

08.4 66 стоимость процентов (учтена), по краткосрочным займам 

08.4 67      стоимость процентов (учтена),по долгосрочным займам 

% по кредитам  и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию

Дт            Кт

91.2 66 стоимость процентов (учтена) по краткосрочным займам 

91.2 67 стоимость процентов (учтена), по долгосрочным займам 

Проводки, отражающие курсовые разницы за основные средства

Дт Кт  

91.2 60 Отражены отрицательные курсовые разницы 

60 91.1 Отражены положительные курсовые разницы 

Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства

91.2 60 Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету 

 

60 91.2 Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету 

Сборы, таможенные пошлины и иные аналогичные платежи 

 Дт Кт 

08.4 68 Отражены в учете, регистрационные сборы и пошлины 

08.4 76.4 иные аналогичные платежи 

Ввод в эксплуатацию ОС

Дт Кт 

01 08.4 

Документ-основание

Акт о приемке-предаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) ОС-1

Акт о приемке-предаче здания (сооружения) ОС-1а

Инвентарная карточка учета  ОС; ОС-6

НДС возмещение

Дт Кт Описание проводки 

68 19.1 Предъявлены в вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам 

Коммерческие организации  один раз в год, не чаще, могут  переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости  путем пересчета первоначальной или текущей стоимости и суммы  амортизации, начисленной за время  использования объекта.

 

 

4.2 Амортизация.

Бухгалтерские проводки по учету амортизации ОС. Для учета амортизационных отчислений используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам.

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленная сумма амортизации  относится к расходам на производство и продажу, что оформляется проводкой 

Дт                    Кт

20,25,44           02      Начислена амортизация  ОС производственного назначения 

26                02      Начислена амортизация ОС общехозяйственного, управленческого назначения

Дт         Кт

91         02. (аренда)  Начислена амортизация  ОС сданных в аренду (если доходы  от аренды относятся к внереализационным  доходам) или по ОС непроизводственного  назначения

02         01.(выб.)  Списание амортизации при выбытии основных средств

Корректировка амортизации  при переоценке:

Дт        Кт

83         02   при увеличении стоимости  основных средств

02         83   при уменьшении стоимости  основных средств

4.3 Учет ремонта  ОС. Проводки.

Производные ремонтные работы ОС могут быть капитальными м текущими. Отличия (сложность, объем и сроки выполнения).

На каждый ремонтируемый  объект составляется «ведомость дефектов».

В этой ведомости указывают: работы подлежащие выполнению, сроки  начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени  работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в  постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт осуществляется хозяйственным способом, то  на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы.

На основании ведомости  дефектов и наряда-заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей, материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей  и узлов.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта  оформляется: актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о производственных работах. Кроме, того акт о приеме-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств зависит  от того, каким способом – подрядным  или хозяйственным – они выполнены.

Расходы на проведение ремонта  собственными силами состоят:

– из стоимости запасных частей и расходных материалов;

– из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;

– из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников  и т. д.

Если в организации  создана ремонтная служба, то расходы  на проведение этих работ следует  отразить проводкой:

Дт 23    Кт 10 (16, 69, 70...)

– отражены расходы на ремонт основного средства.

После того как основное средство будет полностью отремонтировано (т. е. будет подписан акт по форме  № ОС-3), расходы, учтенные на счете 23, списываются на счета учета затрат в зависимости от того, для каких  целей используется основное средство. Как правило, это счета, на которых  отражается амортизация по отремонтированному основному средству:

Дт 20 (25, 26, 29, 44...)   Кт 23

– списаны затраты на ремонт основного средства.

Если ремонтной службы в организации нет, то расходы  на ремонт основного средства предварительно на счете 23 не учитываются. По мере их возникновения  делается проводка:

Дт 20 (25, 26, 29, 44...)         Кт 10 (16, 69, 70...)

– учтены затраты на ремонт основного средства.

Такой порядок следует  из Инструкции к плану счетов (счет 23).

Если организация выполняет  ремонт основных средств с привлечением подрядчика, то расходы на выплату ему вознаграждения отражаются проводкой:

Дт 20 (25, 26, 29, 44...)    Кт 60

– учтены затраты на ремонт основного средства, выполненный  подрядным способом.

5. Учет арендованных  ОС.

    5.1 Аренда  ОС. (Движимого имущества).

ОС в аренду (получение)

арендной платы (перечисление) - по договору аренды ОС

ОС (страхование), полученного в аренду

получение возмещения (страхового) при наступлении страхового случая

ремонт ОС полученного в аренду

выполнение неотделимых  улучшений, полученного в аренду ОС

передача в субаренду, полученного в аренду ОС

последующий выкуп, полученного в аренду ОС

УСН (упрощенная система  налогообложения)

 

Особенности договора

1. В аренду могут быть  переданы непотребляемые вещи, то есть такое имущество, которое в процессе использования не теряет своих основных свойств.

2. В качестве арендодателя  выступает собственник имущества  либо лицо, управомоченное собственником или законом.

Для договора обязательна  письменная форма.

4. Договор субаренды, превышающий  срок договора аренды, не может быть заключен

 

5.2 Бухгалтерский учет при получении ОС в аренду

 

В бухгалтерском учете  арендованные объекты основных средств  учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в сумме, указанной в договорах аренды (Инструкция по применению Плана счетов). Арендатору при этом рекомендуется открыть на арендованный объект инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п. 14, абз. 4 п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Амортизацию по полученному  в аренду основному средству арендатор  не начисляет (п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Получение основного средства  в аренду
001		Принято на забалансовый учет полученное в аренду         основное средство
Возврат основного средства арендодателю
	001	Списано с забалансового учета арендованное основное      средство