Действующая практика анализа взаимосвязи объёма производства, себестоимости и прибыли в управленческом учёте

В процессе анализа дается оценка плана (прогноза) прибыли. Результаты анализа используются и для выбора наилучшего варианта инвестиций, развития предприятия с  учетом перспектив.

По результатам  анализа разрабатываются конкретные рекомендации по наиболее эффективному использованию заработанной прибыли, выявленных резервов ее роста. Анализ должен дать ответ и на вопросы  о влиянии на прибыль нарушения  договорной, технической, технологической, финансовой дисциплины.

Источниками информации для анализа прибыли  являются учетные данные, формы (расчеты) плана экономического и социального  развития или бизнес-плана по формированию прибыли и др.

Прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой разницу между  выручкой от продажи по соответствующим  ценам и полной себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит, прежде всего, от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной  продукции.

Выделяют  несколько методов анализа и  планирования прибыли. Главные из них - метод прямого счета и аналитический.

Метод прямого  счета наиболее широко распространен  в организациях в современных  условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его  заключается в том, что прибыль  исчисляется как разница между  выручкой от продажи продукции в  соответствующих ценах и полной ее себестоимостью за вычетом НДС  и акцизов:

П = (В х Ц) - (В х С),

где П - плановая прибыль;

В - выпуск товарной продукции в планируемом периоде  в натуральном выражении;

Ц - цена за единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов);

С - полная себестоимость единицы продукции.

Расчету прибыли предшествует определение  выпуска сравнимой и несравнимой  товарной продукции в планируемом  году по полной себестоимости и в  ценах, а также остатков готовой  продукции на складе и товаров  отгруженных на начало и конец  планируемого года.

Расчет  прибыли методом прямого счета  прост и доступен. Однако он не позволяет  выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль и при большой номенклатуре выпускаемой продукции очень трудоемок.

Аналитический метод планирования прибыли применяется  при большом ассортименте выпускаемой  продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его  проверки и контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль.

При аналитическом  методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в планируемом  году продукции, а по всей сравнимой  продукции в целом. Исчисление прибыли  аналитическим методом состоит  из трех последовательных этапов:

• определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;
• исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;
• учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижения (повышения) себестоимости сравнимой продукции, повышения ее качества и сортности, изменения ассортимента, цен и т. д.

Используя данный метод, прибыль по несравнимой  продукции определяется отдельно. Следует  отметить, что при прямом методе оценки и анализа плановая прибыль  определяется как общая сумма, без  выявления конкретных причин, влияющих на ее величину, а при аналитическом  методе проявляются как положительно, так и отрицательно воздействующие на прибыль факторы.

На изменение  балансовой прибыли оказывают влияние  многие факторы. По степени соподчиненности - это факторы первого и второго  порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения: прибыли от реализации продукции (работ, товаров, услуг); прибыли от прочей реализации; внереализационных результатов.

Факторами второго порядка являются изменения  объема, структуры, полной себестоимости  реализованной продукции, цен на реализованную продукцию; доходов  по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях; штрафов, пени, неустоек, полученных за вычетом уплаченных; прибыли и  убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; поступлений долгов и дебиторской задолженности; финансовой помощи от других предприятий и организаций, пополнения фондов специального назначения и др.

Взаимосвязь факторов первого и второго порядка  с балансовой прибылью прямая, за исключением  изменения себестоимости, снижение которой приводит к росту прибыли, а повышение - к ее снижению.

Маржинальный  анализ предприятия позволяет предпринимателю, руководству предприятия достоверно оценить текущую ситуацию и перспективы. Он должен ответить на вопрос: каковы источники  и суммы денежных средств, которыми располагает фирма, на какие цели и нужды они расходуются?

В рамках анализа оценивается эффективность  использования денежных ресурсов, капитала. Обязательный раздел анализа - изучение состава и источников доходов  и направлений расходов фирмы, рассмотрение объемов продаж товаров и услуг, себестоимости реализованной продукции  с выделением валовых, постоянных и  переменных издержек. Должны быть выделены и оценены показатели прибыли  и рентабельности, выявлены тенденции  их динамики.

Анализ  итогового баланса фирмы дает представление о ее финансовом положении  на конец истекшего периода, оценку собственного капитала, его объемов, динамики и структуры.

 

2.3 Анализ безубыточности производства

Анализ  безубыточности осуществляется на основе исследования соотношения "затраты - объем - прибыль", которое отражает взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли. По существу, этот метод сводится к определению точки безубыточности производства (критической точки) такого объема продукции, при реализации которого достигается нулевой результат: предприятие не получает прибыли, но и не несет убытков.

Под точкой безубыточности понимается такой уровень  производства (продаж), при котором  обеспечивается нулевой уровень  прибыли, т.е. точка безубыточности подразумевает равенство общих  издержек и полученных доходов. Иными  словами, это тот предельный уровень  производства, спускаясь ниже которого предприятие терпит убытки.

Понятие точки безубыточности хорошо изложено в литературе, поэтому лишь кратко остановимся на основных моментах ее определения. Более детально остановимся  на модификациях данного показателя, учитывающих необходимость осуществления  затрат из прибыли и выполнения долговых обязательств.

В рамках определения уровня безубыточности все затраты предприятия разделяют  на две группы: условно-переменные (меняются пропорционально изменению объемов  производства) и условно-постоянные (не меняются при изменении объемов  производства).

Следует отметить, что деление затрат на переменные и постоянные, особенно что касается накладных (общепроизводственных) расходов, носит достаточно условный характер. Реально, существует группа расходов, содержащих в себе компоненты как переменных, так и постоянных затрат - так называемые смешанные  издержки. Последние относятся к  переменным затратам в части доли переменной компоненты и к постоянным - в части доли постоянных. Согласно Национальным стандартам бухгалтерского учета, перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных затрат устанавливаются предприятием.

В классическом варианте, расчет точки безубыточности осуществляется исходя из простого соотношения, основанного на балансе выручки, при условии нулевой прибыли.

 

 

 

 

В стоимостном  выражении, для производства (реализации) многономенклатурной продукции:

• Точка безубыточности = Постоянные затраты / (1 – Доля переменных затрат);
• Доля переменных затрат = Переменные затраты / Объем производства (реализации);

В количественном выражении, для производства (реализации) моно номенклатурной (или усредненной) продукции:

• Точка безубыточности = Постоянные затраты / Вложенный доход на единицу продукции;
• Вложенный доход на единицу продукции = Цена - Переменные расходы на единицу продукции;

где постоянные и переменные затраты - это затраты, относимые на себестоимость продукции.

Соответственно, рассчитанный таким образом уровень  безубыточности отражает уровень производства, который необходимо обеспечить для  возмещения всех затрат, формирующих  себестоимость производства.

Однако, точка безубыточности, рассчитанная по вышеприведенному классическому  варианту, не дает достаточно полного  представления о том, какой уровень  производства (продаж) необходимо обеспечивать предприятию, чтобы покрыть все  необходимые затраты. Ведь на практике предприятие должно не только возмещать  затраты по производству, но и, например, содержать объекты социальной сферы, рассчитываться по кредитам и т.п.

 

 

 

 

Для того, чтобы учесть необходимость компенсации  всех текущих затрат, вводится понятие "реальной точки безубыточности", которая рассчитывается:

• Точка реальной безубыточности = Все постоянные затраты / (1 - Доля переменных затрат);
• Доля переменных затрат = Все переменные затраты / Объем производства;

Рассчитанная  таким образом точка безубыточности отражает уровень производства, который  необходимо обеспечить, чтобы компенсировать все, а не только включаемые в бухгалтерскую  себестоимость, необходимые затраты  предприятия.

В случае имеющихся долговых обязательства, которые нужно погашать в определенные сроки, предприятие должно обеспечить соответствующий объем производства (продаж) и входящих денежных потоков. Для учета необходимости расчета  по долговым обязательствам вводится понятие точки долговой безубыточности.

• Точка долговой безубыточности = Объем необходимых платежей /(1 - Доля переменных затрат);
• Объем необходимых платежей = Постоянные затраты + Затраты из прибыли + Текущая часть долга;
• Доля переменных затрат = Все переменные затраты / Объем производства;

 Приведенная  точка долговой безубыточности  учитывает необходимость обеспечения  как всех текущих затрат, так  и расчета по текущему долгу,  т.е. наиболее полно отражает  требуемый уровень производства (продаж).

Реально, при расчете необходимого уровня производства на предприятии, интерес  представляет анализ и сопоставление  всех приведенных выше показателей  безубыточности - и выработка, основываясь  на их анализе, соответствующих управленческих решений.

 

3.Расчетная часть

Задача.1

Организация произвела и реализовала 70 тыс. ед. продукции на сумму 14000 тыс. руб. Общие затраты составили 12800 тыс. руб., из них переменные – 78%. Определить запасы производственной и финансовой прочности организации. Как изменился  уровень финансово прочности, если переменные затраты за единицу продукции  могут возрасти на 5%, а постоянные останутся на том же уровне? 

Решение:

Определим цену реализации продукции:

.

Определим величины переменных затрат предприятия в целом и на единицу  продукции:

 

 

 

 

Определим величину постоянных затрат предприятия:

 

 

Определим критический объем производства:

 

 

Таким образом, реализация 49085ед. продукции  покрывает полностью все затраты  предприятия, но при этом прибыль равна 0.

Определим величину запаса и уровень  производственной прочности:

 

 

 

Определим сумму критической выручки (порог рентабельности):

 

 

Определим величину запаса и уровень  финансовой прочности:

 

 

Определим прибыль предприятия:

 

 

Таким образом, деятельность предприятия  была эффективной, доля прибыли от продаж в выручке составила 8,6% т.к. 14000 тыс. руб. равна 100%

Если переменные затраты на единицу  продукции возросли на 5%, то

 

;

 

 

 

Если  переменные затраты на единицу продукции  возрастут на 5%, а постоянные останутся  прежними, То запас производственной прочности

увеличится на 6966 ед. Финансовая прочность будет не  изменой.

 

Задача.2

С использованием метода высшей - низшей точки, определить зависимость затрать от объема производства, а также уровень постоянных затрат. Поведение затрат оформите графически.