Бухгалтерский учёт социальных начислений на примере ООО "Шар"

При расчете налога на прибыль стоимость путевки в санаторно-курортное учреждение не учитывается. Это установлено п. 29 ст. 270 НК РФ.

Поэтому расходы в  бухгалтерском учете оказываются  больше, чем в налоговом. В результате возникает постоянная разница, на основании  которой необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»)

В мае 2011 года ООО «Шар»  приобрело для своего сотрудника Нетребко Марине Александровне (1979года рождения) путевку в санаторий «Зеленый Гай», который расположен на территории РФ. Стоимость путевки составила 18450 руб. На основании решения общего собрания участников ООО «Шар» для финансирования расходов сотрудника на отдых организация использует чистую прибыль прошлых лет.

В бухгалтерском учете ООО «Шар» были сделаны такие проводки:

Таблица № 2

Содержание операции	Сумма, руб	Корреспондентский счёт по дебету	Корреспондентский счёт по кредиту
Принято решение о направлении  чистой прибыли прошлых лет на оплату путёвки	18450	84	73
Оплачена стоимость путёвки в санаторий «Зелёный Гай»	18450	76	51
Получена путёвка	18450	50-3	76
Путёвка передана сотруднику	18450	73	50-3

На стоимость путёвки, переданной работнику, необходимо начислить  страховые взносы.

Бухгалтерский учет операций по исчислению и уплате страховых взносов ведется с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н):  со счетами по учету затрат (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы») – в части отражения операций по начислению страховых взносов;  со счетами по учету движения денежных средств (51 «Расчетный счет») – в части отражения операций по их уплате.

Счет 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению и обязательному  медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» могут  быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному  страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются начисления и уплата страховых взносов в ФСС РФ.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются  начисления и уплата страховых взносов  в ПФР. Как правило, для учета  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование открываются отдельные субсчета для обособленного отражения страховых взносов на формирование соответственно страховой и накопительной части трудовой пенсии.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются начисления и уплата по страховым взносам в ФФОМС и ТФОМС. [1]

 

Таблица № 3

Содержание операции	Сумма, руб	Корреспондентский счёт по дебету	Корреспондентский счёт по кредиту
1	2	3	4
Начислены страховые взносы в ПФР  на страховую часть трудовой пенсии.(20%)	3690	26	69-2-1
Начислены страховые взносы в ПФР  на накопительную  часть трудовой пенсии.(6%)	1107	26	69-2-2
1	2	3	4
Начислены страховые взносы в ФСС (2,9%)	535,05	26	69-1
Начислены страховые взносы в ФФОМС (3,1%)	571.95	26	69-3-1
Начислены страховые взносы в ТФОМС (2%)	369	26	69-3-2

 

Помню, что если бы сотрудник  был инвалидом I, II или III группы, то страховые  взносы начисляются по пониженным тарифам (приложение 2). [8]

Таблица № 4

Год	ПФР, %	ФСС, %	ФФОМС, %	ТФОМС, %
2011	16	1.9	1.1	1.2

 

Материальная помощь.

Материальная помощь относится к выплатам непроизводственного  характера, которая не связана с  результатами деятельности организации. Оказать материальную помощь организация  может как своим работающим и  бывшим сотрудникам, так и сторонним лицам по различным основаниям. Причинами выплаты материальной помощи могут быть уход в очередной отпуск, праздники, лечение, возмещение ущерба, причиненного какой-либо чрезвычайной ситуацией, смерть члена семьи сотрудника и др.

Материальная помощь выдается сотруднику по распоряжению руководителя предприятия на основании личного заявления работника, в котором должны быть указаны обстоятельства, в связи с которыми он рассчитывает на денежную помощь от организации. К заявлению следует приложить те документы, которые подтверждают наличие особых обстоятельств у работника:

- свидетельство о смерти  близкого родственника и документы,  подтверждающие родство; 

- справка из милиции  – о краже имущества; 

- свидетельство о браке; 

- свидетельство о рождении сына или дочери, документы, подтверждающие расходы на лечение и хирургическую операцию в случае тяжелого заболевания сотрудника или его родственника;

- соответствующую справку  при наступлении несчастного  случая в отношении работника  или члена его семьи и т. д.

Если сотрудник просит выдать ему материальную помощь в  связи с тяжелым финансовым положением, то никаких документов прилагать  к заявлению не нужно.

Выдать или не выдать материальную помощь сотруднику решает руководитель организации. В случае положительного решения этого вопроса он издает приказ о выплате сотруднику материальной помощи. Унифицированной формы такого приказа не существует, но в нем необходимо указать размер денежной суммы, которую получит сотрудник, и срок выплаты материальной помощи из кассы организации.

Затем приказ руководителя поступает в бухгалтерию, где  оформляется расходный кассовый ордер.

В бухгалтерском  учете расходы, связанные с выплатой материальной помощи, признаются в полном объеме. При этом порядок отражения материальной помощи на счетах бухгалтерского учета зависит от источника финансирования, за счет которых производится выплата.

Как правило, выплата  материальной помощи может осуществляться:

•      либо за счет прибыли прошлых лет на основании решения общего собрания акционеров или участников (учредителей) организации о распределении прибыли. В этом случае сумма выплаты отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
•     либо за счет текущих оборотных средств. В этом случае материальная помощь включается в состав внереализационных расходов и отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Расчеты с работниками, которые не связаны с оплатой  труда, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В том случае, если материальная помощь выдается бывшим работникам организации, то для отражения расчетов с ними используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Запись на счетах бухгалтерского учета делается на основании приказа  руководителя.

15 февраля 2011 года сотрудник ООО «Шар» Лунина Галина Сергеевна обратился к руководителю организации с просьбой оказать ей материальную помощь в связи со смертью матери. К заявлению сотрудник приложил копию свидетельства о смерти.

На основании заявления Луниной Г.С. руководитель ООО «Шар» издал приказ № 54 от 17.02.2011 о выплате сотруднику материальной помощи в размере 7 000 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Шар» были сделаны такие записи:

Таблица № 5

Содержание операции	Сумм, руб	Корреспондентский счёт по дебету	Корреспондентский счёт по кредиту
Отражена сумма материальной помощи, которая причитается работнику  на основании приказа руководителя.	7000	91-2	73
Удержан НДФЛ с суммы материальной помощи (более 4000 руб)	390	73	68
Выплачена работнику материальная  помощь	6610	73	50
Сформировано постоянное налоговое  обязательство	1400	99-«ПНО»	68
Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (34%)	1020	26	69

 

При расчете налога на прибыль суммы материальной помощи не учитываются (п. 23 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете расходы, связанные с выплатой материальной помощи, признаются в полном объеме.

В результате того, что  в бухгалтерском учете сумма  расходов больше, чем в налоговом  учете, возникает постоянная разница. На основе этой разницы необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

Так как сумма материальной помощи не учитывается при расчете налога на прибыль, то на основании возникшей постоянной разницы формируется постоянное налоговое обязательство в размере 1 400 руб. (7000 руб. х 20%).

Суммы материальной помощи, которые организация выплачивает  своему работнику, облагаются страховыми взносами. 

Страховые взносы, начисленные  на материальную помощь, организация  может включить в расходы как  в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения.

Если материальная помощь выплачивается сторонним лицам, с которыми у организации не заключен ни трудовой, ни гражданско-правовой договор  на оказание услуг или выполнение работ, то начислять страховые взносы не следует.

Подарки.

Благодаря подаркам и сувенирам, которые компания дарит своим деловым партнерам, нередко закладываются основы дальнейшей плодотворной работы. Подарки по случаю праздников, юбилеев или других важных событий являются обязательным элементом современной бизнес-культуры. Подобные презенты несут в себе положительную информацию о компании, формируют и поддерживают положительный имидж фирмы.

Подтверждением того, кому подарок предназначается, могут  являться приказ руководителя организации  и список одариваемых лиц. А основанием для выдачи билетов на новогоднее представление будет ведомость, подписанная главным бухгалтером и утвержденная руководителем предприятия.

Стоимость приобретенных  подарков в бухгалтерском учете  отражается на счете 41 «Товары». При  передаче подарков работникам стоимость подарков списывается в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы», так как расходы на подарки не связаны с производством и реализацией товаров, работ, услуг.

При вручении работнику  подарка в качестве поощрения  за труд на основании трудового (коллективного) договора применяют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». А если работнику выдают подарок, который не связан с результатами его труда, а также при выдаче подарка его детям, – счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Для отражения выдачи подарка партнеру по бизнесу следует задействовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».