Бухгалтерский учёт поступления и выбытия основных средств на примере ОАО «Орловский хлебзавод №1»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

— на остаточную стоимость переданных покупателю основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства»

— на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и  др.);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли  от продажи;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

— на сумму убытка от продажи.

      Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки.

     При выбытии основных средств в качестве взноса в уставный капитал другой организации производится списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Делаются следующие записи:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— возникновение  задолженности по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость  основных средств;

Дебет 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

— списание первоначальной стоимости;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

— списание амортизационных  отчислений;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

— списание остаточной стоимости передаваемых основных средств  и погашение задолженности по вкладу;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

-сумма превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью

передаваемых  основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-сумма превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью

стоимостью  передаваемых основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства»

— сумма расходов, связанных с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и  др.).

       В случае списания основных средств вследствие недостачи и порчи, а

также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельнос-

ти остаточная стоимость объектов списывается  со счёта 94»Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки».

    Списание основных средств в случае морального или физического износа осуществляет комиссия, назначенная руководителем организации, в состав которой входят соответствующие должностные лица (главный инженер или заместитель руководителя — председатель комиссии; начальники соответствующих структурных подразделений (служб); главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств).

     Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

    Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании основных средств (форма № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), который составляется в двух экземплярах.

    Детали, узлы и агрегаты разобранных и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.

    Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье. В случае, если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом и проч.).

     В бухгалтерии указываются сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списания, а также определяется финансовый результат. На основании оформленного акта в инвентарной карточке или инвентарной книге делается отметка о выбытии объекта основных средств с указанием даты и причины выбытия. Соответствующая отметка производится и в инвентарном списке по месту нахождения списанного объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который производит запись о том, что инвентарная карточка на списанный объект закрыта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Списание основных средств отражается в учете следующими записями:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

— на первоначальную стоимость;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

— на сумму амортизационных  отчислений;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

— на остаточную стоимость;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

— на сумму дооценки списанных основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— на сумму расходов, связанных со списанием основных средств (демонтаж, разборка, транспортные расходы);

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— на рыночную стоимость запасных частей и вторичного сырья;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

— на сумму убытка от списания основных средств.

     Учтенные на балансе организации объекты основных средств могут быть утрачены вследствие недостач и хищений, краж, порчи, чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.Для определения размера понесенного ущерба организации проводят инвентаризацию.  

       Сведения о фактическом наличии имущества отражаются в инвентаризационной описи основных средств (форма №ИНВ-1).

     По  окончании инвентаризации,оформленные  в установленном порядке

инвентаризационные  описи, передаются в бухгалтерию, где производится сверка данных описей с данными бухгалтерского учета.  Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственному лицу.

      Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором закончена инвентаризация. Установленные при инвентаризации потери от недостач и порчи объектов основных средств учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в оценке по остаточной стоимости в результате следующих записей:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

— списывается  первоначальная (восстановительная) стоимость  объекта ;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

— списывается  сумма начисленных амортизационных  отчислений;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет  «Выбытие основных средств»

— отражена остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта .

  Учет расчетов с работниками по установленным при инвентаризации недостачам ведется с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». При этом на сумму недостачи в оценке по остаточной стоимости в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

   Разница  между рыночной и остаточной стоимостью объекта основных

 средств подлежит учету в составе доходов будущих периодов до момента погашения недостачи виновником:

Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Погашение недостачи  производится путем внесения денежных средств в кассу, удержания из заработной платы (при согласии работника):

Дебет 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба».

После погашения  недостачи разница между рыночной стоимостью объекта основных средств  и его остаточной стоимостью включается во внереализационные доходы:

Дебет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

   Ущерб от недостачи и порчи основных средств в случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, списываются на финансовые результаты. При этом во внереализационные расходы включается недостача в оценке по остаточной стоимости:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

    Списание испорченных или утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств осуществляется по остаточной стоимости на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 01»Основные средства»,субсчёт»Выбытие основных средств».  

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией.

2.Бухгалтерский учёт поступления и выбытия основных средств на примере ОАО «Орловский хлебзавод  №1».

2.1 Учет поступления основных средств

    Открытое акционерное общество «Орловский хлебозавод №1», именуемое в дальнейшем «Предприятие», создано путем преобразования предприятия коллективной собственности «Хлебозавод №1» в Государственное предприятие «Орловский хлебозавод № 1». С 07.07.1998 года предприятие преобразовано в Открытое Акционерное Общество «Орловский хлебозавод №1» постановлением главы администрации г. Орла . 

     Основные средства поступили в ОАО «Орловский хлебзавод №1» следующими способами: приобретением за плату или в обмен на другое имущество, сооружением и изготовлением, внесением пайщиками в счет вкладов в паевой фонд, безвозмездным получением и в др.случаях.

      Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ОАО «Орловский  хлебзавод №1», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости. К этому счету открывается субсчет 1-поступление основных средств.(Таблица2.)

    Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета. Аналитический учет по счет 08 в ОАО «Орловский  хлебзавод №1» ведется по каждому приобретаемому или создаваемому объекту.

Таблица 2. Счет 01-1 поступление основных средств .

Дебет	Кредит
1. Сальдо-остаток  основных средств на начало  периода
2. Поступление  основных средств по первоначальной  стоимости	3. выбытие основных  средств по первоначальной стоимости
4. Сальдо-остаток  основных средств на конец периода (1+2-3)

    Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.