Бухгалтерский учёт и контроль в бюджетных организациях

Функции и полномочия учредителя автономного учреждения осуществляют соответствующие органы исполнительной власти: федеральные, субъекта РФ, местного самоуправления (п. 3 ст. 6 Федерального закона № 174-ФЗ), указанные в решении о создании соответствующего автономного учреждения (в том числе путем изменения типа существующего государственного учреждения) и в уставе федерального автономного учреждения.

Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера – п.1. ст. 120 Гражданского Кодекса РФ ч. I (ГК РФ). При этом Гражданский кодекс выделяет два вида учреждений:

• частное;
• государственное или муниципальное.

Частное учреждение создается гражданином или юридическим лицом, государственное или муниципальное – Российской Федерацией, субъектом РФ, муниципальным образованием. В свою очередь, государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным.

Виды учреждений представлены на рисунке ниже (рисунок 1).

Рисунок 1 – Виды учреждений

Отличительные особенности автономного учреждения:

– большая хозяйственно-экономическая самостоятельность автономного учреждения по сравнению с бюджетным учреждением. Так, доходы автономного учреждения поступают в его самостоятельное распоряжение и используются им для достижения целей, ради которых оно создается. Кроме объема государственных (муниципальных) заданий и обязательств учреждение вправе по своему усмотрению выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, за плату и на одинаковых при оказании однородных услуг условиях гражданам и юридическим лицам в порядке, установленном федеральными законами. Доходы от собственной деятельности автономного учреждения не считаются неналоговыми доходами бюджета, как в случае с бюджетными учреждениями. Автономное учреждение в установленном порядке вправе открывать счета в кредитных организациях, т.е. осуществляет свою финансовую деятельность не через казначейскую систему;

– большая самостоятельность в использовании имущества. Имущество автономного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).Собственником имущества автономного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование. Исходя из этого, учреждение не вправе без согласия учредителя распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономного учреждения за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Вместе с тем, остальным имуществом, в том числе недвижимым имуществом, учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. Собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления учреждением деятельности и использования закрепленного за автономным учреждением имущества. Субсидиарная ответственность собственника ограничивается, собственник имущества учреждения не несет ответственности по обязательствам автономного учреждения. Со своей стороны учреждение не отвечает по обязательствам собственника своего имущества;

– что особенно важно для ассоциаций и других моделей сетевого взаимодействия образовательных учреждений и организаций социально-культурной сферы, автономное учреждение с согласия своего учредителя вправе вносить денежные средства и иное имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц или иным образом передавать это имущество другим юридическим лицам в качестве их учредителя или участника;

– федеральными законами сохранены гарантии финансового и имущественного обеспечения деятельности автономного учреждения со стороны учредителя/собственника. Так, законом предусматривается, что при создании учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, не допускается изъятие или уменьшение имущества и денежных средств, находящихся у государственного или муниципального учреждения. Имущество, в том числе денежные средства, передаваемое автономному учреждению при его создании, должно быть достаточным для обеспечения возможности осуществлять им предусмотренную его уставом деятельность и нести ответственность по обязательствам, возникшим у государственного или муниципального учреждения до изменения его типа;

– учредитель осуществляет финансовое обеспечение выполнения задания с учетом содержания недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за АУ или приобретенных за счет средств, выделенных учредителем, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки, а также финансовое обеспечение развития учреждений в рамках программ, утвержденных в установленном порядке. Объем финансового обеспечения содержания недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных за счет средств, выделенных учредителем, определяется с учетом расходов учреждения на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки. В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных им за счет средств, выделенных учредителем, финансовое обеспечение учредителем содержания такого имущества не осуществляется.

В Приложении 3 приведен сравнительный анализ хозяйственной деятельности бюджетных и автономных учреждений.

В связи с особенностями функционирования нового типа государственных учреждений – АУ – а также в соответствии с нормами постановления Правительства РФ от 24.12.07 № 924 «Об утверждении правил подготовки предложений о создании федеральным автономных учреждений путем изменения типа существующих федеральных государственных учреждений» в Кодекс вводятся ряд терминов, необходимых для описания наилучшей практики в сфере перевода федеральных образовательных учреждение в автономных учреждениях:

– программа развития федеральных автономных образовательных учреждений – согласованные по ресурсам, исполнителям и срокам инвестиционные проекты развития федеральных автономных образовательных учреждений. Программы развития направлены на создание и обеспечение условий для достижения федеральными автономными образовательными учреждениями соответствующего современным требованиям качества предоставления услуг (выполнения работ);

– программа развития образовательного учреждения в переходный период – документ, имеющий основной целью подготовку образовательного учреждения к работе в условиях автономного учреждения. В программе развития образовательного учреждения в переходный период излагаются основные положения, цели, содержание и порядок деятельности по переходу образовательного учреждения в новое качественное состояние;

Приводимые ниже понятия требуют уточнения или наполнения новым содержанием представленное ниже:

– инициирование процесса перехода федерального образовательного учреждения в автономное учреждение – принятие решения о создании федерального автономного учреждения путем изменения типа существующего федерального образовательного учреждения руководством учреждения или учредителе;

– предложение о создании федерального автономного учреждения – документ, представляющий собой заполненную федеральным органом исполнительной власти Форму предложения о создании автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, утвержденной постановлением Правительства РФ от 28.05.07 № 325;

– проект решения о создании федерального автономного образовательного учреждения путем изменения типа существующего федерального государственного образовательного учреждения – проект постановления Правительства РФ о создании федерального автономного образовательного учреждения путем изменения типа существующего федерального государственного образовательного учреждения, подготовленный федеральным органом исполнительной власти, в ведении которого находится федеральное образовательное учреждение.

Для этого процесса существует ряд предпосылок.

Во-первых, российское законодательство претерпевает значительные изменения, и федеральные органы власти, и государственные учреждения федерального уровня заинтересованы в изучении и внедрении системы «бюджетирования, ориентированного на результат», частью которой являются автономные учреждения.

Во-вторых, учитывая отсутствие практики перевода федеральных бюджетных учреждений в форму автономных, органы исполнительной власти федерального уровня пытаются самостоятельно разработать стандарты осуществления перевода подведомственных учреждений в форму автономного учреждения. Большинство используемых в данном случае методов не соответствуют стандартам наилучшей практики, не отражают специфики перевода учреждений профессионального образования.

В-третьих, Министерство образования и науки РФ и Федеральное агентство по образованию РФ в целях выполнения поручения Президента РФ об ускорении процесса перевода федеральных бюджетных учреждений в форму автономных с целью уменьшения объемов финансирования услуг в сфере образования со стороны федерального бюджета, обязано осуществлять перевод подведомственных учреждений образования с учетом норм законодательства, а в случае отсутствия нормативного регулирования – руководствоваться наилучшей практикой.

2.2. Современные характеристики применяемых автоматизированных систем бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях

Основная деятельность автономных учреждений финансируется из бюджета и ведется в соответствии с заданием учредителя. Помимо основной деятельности автономные учреждения могут оказывать услуги за плату и самостоятельно распоряжаться доходами, полученными от реализации данных услуг. Бухгалтерский учет автономные учреждения ведут по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.

Для автоматизации бухгалтерского учета автономных учреждений в 2009 г. фирма «1С» выпустила линейку программных продуктов. В эту линейку входят программы «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8 КОРП», «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8 ПРОФ» и «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8. Базовая версия». Все перечисленные программы разработаны на платформе «1С:Предприятие 8».

Продукт «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8 КОРП» предназначен для крупных учреждений, в том числе для учреждений, которые имеют обособленные подразделения, как выделенные, так и не выделенные на отдельный баланс. Это наиболее полная версия программы. Программу можно эффективно использовать в вузах, учреждениях профессионального образования, учреждениях дополнительного образования для взрослых, например в центрах повышения квалификации и профессиональной переподготовки, а также в крупных государственных учреждениях других сфер деятельности, которые перешли в форму автономных.

В то же время заметим, что программу «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8 КОРП» можно использовать и для автоматизации автономных учреждений небольшого масштаба.

Для автономных учреждений, в которых с программой работает один бухгалтер и в которых не требуется адаптации типового решения к особенностям конкретного предприятия, предназначена программа «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8. Базовая версия».

Рассмотрим общие функциональные возможности по ведению учета в автономных учреждениях, которые присутствуют во всех перечисленных программных продуктах. В случае отсутствия какой-либо возможности в некоторых программах на это будет обращено особое внимание.

Бухгалтерский и налоговый учет в «1С:Бухгалтерия автономного учреждения 8» ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В состав программы включен План счетов бухгалтерского учета, соответствующий приказу Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. приказа Минфина России от 7.05.10 г. № 38н).

Состав счетов, организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При необходимости пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.

Программа поддерживает различные системы налогообложения. Это общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В программе автоматизированы учет услуг, складской учет и учет материально-производственных запасов, учет торговых операций и комиссионной торговли. Реализованы учет операций по банку и по кассе, учет расчетов с контрагентами. Предусмотрены учет производственной деятельности, учет косвенных расходов, учет заработной платы, а также кадровый и персонифицированный учет.

Для отражения в учете хозяйственных операций в программе, как правило, используется ввод электронных документов, которые соответствуют первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции – простой инструмент автоматизации, который легко и быстро настраивается пользователем.

Методика бухгалтерского учета позволяет одновременно регистрировать каждую запись хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, а также количественного и валютного учета. Информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях могут вводить сотрудники смежных служб учреждения, которые не являются бухгалтерами. В этом случае бухгалтерская служба осуществляет методическое руководство и контролирует настройки информационной базы, которые обеспечивают автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.