Бухгалтерский учёт и аудит движения товаров и тары на предприятии розничной торговли» на примере Окружного Государственного Унита

           В соответствии с международной,  а за последние десять лет  и с российской практикой по  окончании своей работы аудитор должен представить заключение пользователям. Это важнейшая часть процесса аудита, так как в заключении говорится о том, чем занимался аудитор и к каким выводам он пришёл. Поэтому с точки зрения пользователя именно заключение и есть продукт деятельности аудитора.

           

Частный акт проверки ведения  учета движения товаров  и тары

в Окружном Государственном  унитарном

оптово-розничном  предприятии “Юграторг” за ноябрь 2001 года.

г.Ханты- Мансийск  “20” февраля 2001г.

 

Аудитор  Ярмухаметова Анна Васильевна

стаж ___, квалификационный аттестат аудитора №_____, выдан решением ЦАЛАК «__»_________2001 года.

Состав  комиссии:

Независимый аудитор                                             Ярмухаметова Анна Васильевна

Гл. бухгалтер                                                              Саукова Надежда Арнольдовна

Директор                                                                     Шальнев Николай Михайлович

           Мною, аудитором Ярмухаметовой Анной  Васильевной, на основании договора № 5 от “20” января 2001 г. оказаны услуги по аудиторской проверке бухгалтерского учета движения товаров и тары за ноябрь 2001 года.

           При проверке движения товаров  и тары в ОГУ ОРП “Юграторг”  аудитор руководствовался нормативными  актами:

       1.Гражданский  кодекс Российской Федерации  [2];

       2.Федеральный  закон “О бухгалтерском учете”[3];

       3.Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [5];

       4.План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий [6];

       5.  Положение по бухгалтерскому  учету“ Учетная политика организации” ПБУ 1/98 [7];

       6.Методические  рекомендации по учету и оформлению  операций приема, хранения и отпуска  товаров в организациях торговли [8];

       7.Постановление  коллегии Госкомстата РФ “Об утверждении методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий”[9];

       8.Инструкция  Госналогслужбы РФ “О порядке  исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” [10];

       9.Закон РФ “О внесении дополнений в закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” от 2.01.2000г. №36-ФЗ; [4].

       10.Инструкция  о порядке приемки продукции  производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству  и качеству [13];

       11.Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ [14];

       12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [17] и др.

           В ходе аудита сплошной проверке  подверглись: главная книга, расчет реализованной торговой наценки, журналы-ордера по счетам: 41-2 “Товары в рознице”, 42-2 “Торговая наценка”, 46-1 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

           Выборочно проверены: приходные  накладные, расходные накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарно-денежные отчеты, кассовые отчеты.

           При проверке первичных документов  были обнаружены нарушения “Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ”, “Методических рекомендаций  по учету и оформлению операций  приема, хранения и отпуска товаров  в организациях торговли”:

1. Отсутствуют  подписи материально-ответственного  лица на получение товаров  и тары в приходных накладных  со складов оптовой базы (п.1 Ведомости нарушений, Приложение 16);

2. В  товарно-денежных отчетах не оговариваются  исправления (п.2 Ведомости нарушений, Приложение 16);

3. Товарно-денежные  отчеты не пронумерованы с  начала года (п.2 Ведомости нарушений, Приложение 16);

4. В  приходных кассовых ордерах нет  подписи главного бухгалтера (п.4 Ведомости нарушений, Приложение 16);

5. В  приходных кассовых ордерах не проставлен шифр синтетического учета;

6. Приходные  накладные от местных поставщиков  оформлены небрежно (п.3 Ведомости  нарушений, Приложение 16),

          Арифметических ошибок в первичных  документах не обнаружено;

    Проведена проверка полноты оприходования поступившего товара в розничную продажу от поставщиков, находящихся в городе Ханты-Мансийске: АООТ “Аква, Птицефабрика “Югорская” и со складов оптовой базы путем встречной проверки, для чего был запрошен товарный отчет оптовой базы. Для сверки выбран магазин № 4 “Геолог” отдел “Галантерея” товарно-денежный отчет №3 с 21 по 30 ноября 2001 года и галантерейный склад оптовой базы - Товарно-денежный отчет № 55 с 12 по 24 ноября 2001г.  Сверка показала,  что товар приходуется своевременно и в полном объеме и отражается на счетах синтетического учета согласно рабочему плану счетов, утвержденного в Учетной политике.

          В ОГУ ОРП “Юграторг аналитический  учет поступления товаров и  их оплаты ведется автоматизированным  способом в журнале-ордере №6 по поставщикам и по счетам синтетического учета. В журнал-ордер данные о поступлении товаров попадают из сводной накопительной ведомости по счету 41-2 по торговле и 41-4 по общепиту, в которую данные заносятся из товарно-денежных отчетов материально-ответственных лиц. Для установления правильности ведения аналитического учета, прослежено поступление товаров и отражение их в учете. Так, в товарно-денежном отчете с 11 по 20 ноября 2001 года (материально-ответственное лицо Жигалина Л.А.) от АООТ “Аква” по 4 накладным получен товар на сумму 1698 руб.50 коп., от Птицефабрики “Югорской”- по 1 накладной на сумму 14256 руб. Всего получено товара на сумму 15954 руб. 50 коп., что отражено в приходной части Накопительной ведомости по счету 41-2  по поступлению и выбытию товаров за период с 11 по 20 ноября 2001 года. Всего за месяц товаров в розничную торговлю от местных поставщиков оприходовано на сумму 75971 руб.50 коп., за год 949823 руб. 11 коп. Эта сумма попадает в журнал-ордер № 5 счет 41-2 “Товары в рознице” и в Главную книгу. Общая сумма поступивших товаров от поставщиков по всем видам торговли за ноябрь по ОГУ ОРП “Юграторг” - 5969133 руб.73 коп.

          Сумму поступивших товаров в  розничную торговлю можно сверить  в главной книге по дебету  счета 41-2.  

          В ходе аудиторской проверки для контроля за правильным отражением в аналитическом учете движения  товаров и тары и выведение остатков, проверены документы по инвентаризации товаров и тары в магазине № 8 по приказу руководителя № 47 от 1 ноября 2001г. (Приложение№17).

          Инвентаризация проводилась в  порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995г.№ 49.

          В ходе инвентаризации была оформлена Опись фактических остатков товаров и тары. В результате сверки фактического остатка товаров с учетными данными выявлена недостача товаров в сумме 12401 руб.14 коп.  За межинвентаризационный период с 1 марта по 1 ноября 2001 года товарные потери, возникшие от естественной убыли, боя были исчислены по “Нормам естественной убыли продовольственных товаров в торговле”, утвержденные приказом Минторговли СССР от 2 апреля 1987г. № 88. За восемь месяцев 2001 года по магазину №8 сумма естественной убыли товаров согласно расчета составила 13661 руб. 55 коп. Сумма недостачи в магазине перекрылась суммой начисленной скидки на естественную убыль товаров, что отразилось в Акте результатов проверки ценностей.

         В первом товарно-денежном отчете  после инвентаризации, остатки товаров взяты фактические по инвентаризационной ведомости из Акта результатов проверки ценностей.

          При проверке актов инвентаризации  товаров (движение тары по магазину  №8 отсутствует), мною получено  подтверждение правильности ведения аналитического учета товаров в бухгалтерии и своевременное выведение остатков товаров.

     Аудиторская проверка реализации  и выбытия товаров в ОГУ  ОРП “Юграторг” начата с проверки  исполнения Инструкции “О применении  контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Закон РФ от 18 июня 1993г. №521-1) и «Методических рекомендаций…» [14]

        Выборочно проверена книга кассира-операциониста  для учета поступающей выручки магазина № 4 “Геолог” отдела “Галантерея”. Книга ведется в соответствии с требованиями “Методических рекомендаций ”п.8 “книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью предприятия”. По окончании рабочего дня кассир-операционист отдела “Галантерея” сдает денежную выручку в кассу магазина “Геолог”. Кассиром выписывается приходный кассовый ордер, квитанция к приходному кассовому ордеру передается к товарно-денежному отчету отдела “Галантерея” заведующей отдела - Бебешко О. Было проведено сличение суммы выручки, проведенной по товарно-денежному отчету с данными кассового отчета.

      В целях проверки правильности  отражения реализации товаров  (определения розничного оборота) проконтролировано соблюдение “Методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий” на основе данных первичных документов: товарно-денежных отчетов и прилагаемых к ним документов.

    Правильность отражения в бухгалтерском  учете реализации товаров проверено путем установления соответствия показателей аналитического учета по  счету 46  с данными аналитического учета счетов: 50, 51, 57, 62.

         В ОГУ ОРП “Юграторг” аналитический  учет по счету 46 ведётся в  журнале-ордере №3.

       Так, за ноябрь 2001г. реализация товаров в рознице составила 5419371 руб.50 коп., в том числе торговая выручка, полученная за наличный расчет- 2646910 руб. 93 коп. Произведена сверка реализации товаров сч.46-1  за наличный расчет с данными за этот же период с журналом-ордером по сч.50 “Касса”, а также с данными  журнала-ордера по сч.62-1 “Расчеты с покупателями и заказчиками” с кредитовым оборотом по сч.46-1 (продажа товаров мелким оптом) - 548857 руб. 77 коп. Отклонений при сверке не обнаружено (Приложение№18).

          Обороты по счету 46 сверены с записями в главной книге, расхождений не обнаружено.

          Следующий этап проверки - правильность  отражения валового дохода. Произведена сверка граф “Расчета реализованной торговой наценки” с данными аналитического учета за ноябрь 2001 г.

          Торговая наценка (на остаток  товаров на начало месяца) по  кредиту счета 42 составила 972883 руб.54 коп. (Приложение 7).

          Торговая наценка по поступившим  товарам за месяц составила  - 644999 руб.49 коп. по Главной книге  за отчетный месяц. Торговая наценка по выбывшим за месяц товарам (кроме реализованных) – оборот по дебету счета 421 за ноябрь 2001 года - 13664 руб.68 коп., за 2001 год – 59348 руб. 23 коп.

          Сумма реализованных товаров  за месяц (кредитовый оборот  по счету 46) равен – 5419371 руб. 50 коп. за ноябрь 2001 года, за 2001 год – 65552795 руб (Приложение№7).

          Остаток товаров на конец месяца (конечное сальдо по дебету  счета 41 в Главной книге) - 6945997 руб.31 коп. на конец года 8191953 руб. 48 коп.

          Расчет реализованной торговой  наценки за ноябрь 2001г. произведен верно, правильно определен валовой доход и реально отражен финансовый результат ОГУ ОРП “Юграторг” в части розничной торговли за ноябрь 2001 года и за 2001 год.