Бухгалтерский учёт готовой продукции работ услуг

Согласно МСФО (IAS) 18 сумма  выручки по сделке обычно определяется по соглашению между поставщиком  и покупателем или пользователем  актива. Это означает, что она  оценивается по справедливой стоимости  компенсации, которую фирма получила или только ожидает получить. При  этом учитываются суммы торговых и оптовых скидок, предоставленных  предприятием. Стандарт определяет справедливую стоимость как сумму, на которую  может быть обменен актив или  урегулировано обязательство между  хорошо осведомленными, желающими совершить  такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Обычно определить справедливую стоимость компенсации по МСФО особого  труда не составляет, поскольку она  чаще всего выражена в денежной форме. В таком случае выручкой будет  считаться сумма, которую фирма  получила или только ожидает получить. Проблема возникает, когда поступление  оплаты откладывается (продажа в  рассрочку). Ведь в таком случае текущая  стоимость платежа уже будет  меньше его номинальной суммы. Дело в том, что фактическая сумма  платежей включает в себя плату за финансирование. МСФО (IAS) 18 пытается решить эту проблему тем, что вводит следующее  требование: компания должна произвести дисконтирование. Следовательно, в  подобных обстоятельствах, чтобы узнать текущую стоимость компенсации, нужно дисконтировать все будущие  поступления с использованием вмененной  процентной ставки [10].

Отметим, что российские принципы бухучета дисконтирование  не допускают. Поэтому компаниям, торгующим  в рассрочку, придется сделать корректировки  при трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Вторая проблема при  определении выручки возникает  в тех случаях, когда компания предлагает своим клиентам скидки за быстрый расчет. Примером такой скидки является снижение на 5 процентов цены реализации при условии, что контрагент оплатит счет в течение 7 дней вместо обычных 60. Чтобы соблюсти при этом требования МСФО (IAS) 18, скидки за быструю оплату следует оценивать на момент продажи и вычитать из выручки.

Содержащиеся в МСФО (IAS) 18 критерии признания выручки  обычно применяются отдельно к каждой сделке [12]. В то же время, чтобы правильно  отразить выручку в отчетности, в  определенных обстоятельствах критерии приходится применять и к отдельным  компонентам сделок. Необходимо проанализировать ее экономическое содержание и в  результате определить, объединять ее составляющие для признания выручки  или сегментировать их. Предположим, в цену, по которой реализована продукция, включена идентифицируемая стоимость последующего обслуживания. Так вот, последнюю нужно перенести на будущие периоды и отражать в качестве выручки в том периоде, в течение которого оказываются услуги по обслуживанию.

Для учета таких сделок организация должна применять критерии признания выручки к отдельно идентифицируемым компонентам сделки. При этом выручка от реализации телефонного  аппарата, как правило, признается непосредственно  в момент продажи, а за последующие  услуги - относится на будущие периоды  и признается в течение периода  оказания этих услуг.

Встречаются также ситуации, когда критерии признания применяются  к двум или более сделкам вместе. Предположим, в том случае, если они  связаны между собой таким  образом, что коммерческий эффект невозможно понять, не оценив серию сделок в  целом. В качестве примера можно  рассмотреть ситуацию, когда предприятие  продает товар и одновременно заключает отдельное соглашение о последующем выкупе этого актива. Нужно проанализировать условия  договора по существу. Если продавец передал  юридические права собственности  покупателю, но при этом сохранил риски  и выгоды от владения активом, то такая  сделка является соглашением финансирования, в результате которой выручка  не возникает.

В российских принципах  бухгалтерского учета (далее - РПБУ) соответствующих  указаний по учету нет. В практике ОАО "ГМС Насосы" подобные сделки учитываются строго в соответствии с их юридической формой. Зачастую из-за этого при трансформации  отчетности приходится вносить существенные корректировки.

Выручку от продажи товаров  компания вправе признать лишь в случае, когда выполняются одновременно следующие условия:

- продавец передает  риски и выгоды, связанные с  владением активом;

- покупатель получает  контроль над товарами;

- имеется возможность  достоверно оценить размер выручки  и затрат;

- высока вероятность  того, что компания получит экономические  выгоды.

Передача рисков и выгод - наиболее важный из критериев МСФО (IAS) 18. Стандарт допускает, что в определенных обстоятельствах при продаже  товара могут сохраняться права  собственности, например в качестве обеспечения оплаты. Если в таком  случае продавец передал значительные риски и выгоды, связанные с  владением, то сделку можно рассматривать  как продажу и соответственно признавать выручку [12].

Стандарт предполагает, что в большинстве случаев  передача рисков и выгод, связанных  с владением, совпадает с передачей  права собственности или передачей  владения покупателю, но допускает, что так бывает не всегда. Встречаются сделки, при которых эти два события происходят в разное время. Таким образом, передача права собственности не является условием для признания выручки.

В отличие от МСФО (IAS) 18, РПБУ не предусматривают анализа  существенных рисков и выгод, связанных  с владением товара. В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка признается только в случае передачи права собственности.

Согласно требованиям  МСФО (IAS) 18, в случаях, когда результаты сделки по оказанию услуг поддаются  надежной оценке, выручка отражается на основе степени завершенности  сделки на отчетную дату (другими словами, с использованием метода процента выполнения). Надежной считается такая оценка, при которой выручку, затраты  и степень завершения сделки можно  достоверно определить и при этом существует высокая степень вероятности  поучения экономических выгод.

Если результаты оценке не поддаются, то выручка отражается только в пределах признанных возмещаемых  расходов. Например, на ранних этапах сделки часто бывает, что ее исход невозможно надежно оценить, однако при этом есть вероятность, что предприятие  возместит понесенные затраты по сделке. Значит, выручку нужно отражать только в тех случаях, когда ожидается  возмещение понесенных затрат. А вот  прибыль отражена не будет, поскольку  результаты сделки не поддаются надежной оценке.

Если же надежную оценку произвести нельзя, а вероятность  того, что понесенные затраты будут  возмещены, стремится к нулю, то выручка  не признается, а понесенные издержки отражаются как расходы. Когда неопределенности, которые препятствовали надежной оценке результатов договора, разрешаются, компания может отразить выручку  исходя из степени завершенности  сделки.

Иностранные партнеры нередко  высказывают пожелание проверить  финансовое положение, легальность  работы российской организации. Связано  это с тем, что зарубежные поставщики оценивают вероятность срыва  сделки российской стороной. Ведь для  того чтобы воспользоваться финансовыми  инструментами (гарантиями, аккредитивами  и т.п.), ОАО "ГМС Насосы" необходимо иметь стабильное положение и  устойчивый финансовый поток, который  позволит ему обеспечить сделку.

Существующие в России финансовые схемы в лучшем случае предполагают частичную предоплату за товар и его страхование. Зарубежная же практика очень давно отработала механизмы "защитного финансирования", которые с большим трудом развиваются  в России. Это в первую очередь  аккредитивные формы расчетов, импортные  гарантии, международное страхование  ответственности и т.д.

Мировые поставщики пользуются услугами экспортно-импортных агентств (таких как Lincas, Hermes, SACE и др.), которые кредитуют покупателя и несут страховые риски за порчу или утрату товара. Такие агентства могут взять на себя часть проблем российских компаний, но для этого предприятие должно отвечать требованиям, предъявляемым в аналогичных случаях зарубежным компаниям. Среди них: прозрачность сделки, наличие аудированной отчетности по МСФО, гарантии банков-партнеров или поручительства уважаемых компаний [10].

Схожая ситуация возникает  и при поставке ОАО "ГМС Насосы" своей продукции за рубеж. Иностранные  партнеры хотят понимать, насколько  их новый контрагент способен выполнить  свои обязательства: имеет ли он достаточный  размер ликвидного имущества, чтобы  возместить потери при срыве поставок; насколько велика вероятность банкротства  компании и т.д. Очевидно, что без  понятной всем отчетности по МСФО наладить работу с иностранными партнерами затруднительно.

Так, по итогам данного  предложения следует сделать  вывод, что необходимость вести  учет в системе МСФО обусловлена  тем фактом, что в современных  условиях привлечь зарубежный капитал  без отчетности по МСФО практически  невозможно. Неважно, идет ли речь о  западных банках, выходе на зарубежный фондовый рынок или привлечении  частных иностранных инвестиций. Отчетность, составленную по российским правилам бухгалтерского учета, потенциальный  инвестор просто не поймет. Поэтому  в данном случае ОАО "ГМС Насосы" надо позаботиться о наличии отчетности по МСФО.

3.2 Автоматизация  учета розничной торговли готовой  продукции с помощью программы  "1С: Предприятие 8.0"

В процессе использования  в ОАО "ГМС Насосы" автоматизированного  способа оценки товаров в процессе реализации продукции в рекомендуемой  программной оболочке "1С: Предприятие 8.0" указывается в настройках электронной  версии учетной политики бухгалтерского учета [6].

Если выбрать способ оценки по продажной стоимости, то в  настройках аналитического учета материально - производственных запасов (МПЗ) (форма "Настройка параметров учета", закладка "Аналитический учет МПЗ") можно указать дополнительные параметры  учета (рисунок 1).

Рисунок 1 - Способ оценки товаров по продажной стоимости

Если в настройках параметров учета указать признак использования  оборотной аналитики по номенклатуре, то товары в указанных точках будут  учитываться на счете 41.12 "Товары в розничной торговле" с дополнительным аналитическим учетом по оборотам номенклатуры: "1С: Предприятие 8.0" автоматически  установит аналитический учет по счету 41.12 с использованием вида субконто "Номенклатура" и задаст признак учета только оборотов. Благодаря этому с помощью стандартного отчета (в частности, оборотно-сальдовой ведомости), можно будет посмотреть дебетовые обороты по этому счету - приходы товаров - и получить детализацию этих оборотов до позиций номенклатуры.

Если ОАО "ГМС Насосы" будет реализовывать товары, которые  облагаются НДС по разным ставкам (например, 18 % и 10 %), то в настройках параметров учета следует установить признак  учета товаров в разрезе ставок НДС.

Вслед за этим "1С: Предприятие 8.0" автоматически установит аналитический  учет по счету 41.12 по виду субконто "Ставки НДС".

Перемещение товаров с  оптового склада ОАО "ГМС Насосы" в торговую точку регистрируется документом "Перемещение товаров" с видом операции "Товары, продукция". Причем в табличной части документа  указываются данные о количестве товаров, поступающих в торговую точку (рисунок 2).

Рисунок 2 - Перемещение  товаров

Данные о ценах в  этом документе не указываются: считается, что цены номенклатуры определяются по типу цены, который используется в качестве одного из реквизитов торговой точки.

В "1С: Предприятие 8.0" для каждой номенклатуры может быть установлено несколько цен; различительным признаком этих цен служит тип  цены (закупочная, оптовая, розничная  и др.). Для установки цен номенклатуры используется документ, который так  и называется: "Установка цен  номенклатуры" [4].

Для регистрации розничных  продаж в автоматизированной системе  учета, независимо от выбранного способа  оценки товаров в розничной торговле ОАО "ГМС Насосы" предполагается использовать документ "Отчет о  розничных продажах" (рисунок 3).

Рисунок 3 - Регистрация  розничных продаж, независимо от выбранного способа оценки товаров

Табличная часть этого  документа предназначена для  ввода информации о количестве проданных  товаров, причем сами товары выбираются из справочника "Номенклатура".

Если в учетной политике установлено, что товары в розничной  торговле учитываются в ценах  продажи, то для регистрации розничных  продаж используется документ "Приходный  кассовый ордер" с видом операции "Прием розничной выручки". Данный процесс проиллюстрируем  на рисунке 4.

Рисунок 4 - Регистрация  розничных продаж в ценах продажи

Указанный документ автоматически  формирует проводки как для регистрации  поступления розничной выручки  в кассу организации, так и  для списания товаров на сумму  сданной выручки.

Заметим, что в других ситуациях (в сочетании с учетом товаров в ценах приобретения) документ "Приходный кассовый ордер" выполняет только функцию регистрации  поступления розничной выручки. Также документом "Приходный кассовый ордер" не регистрируются продажи  комиссионных товаров - в этой ситуации следует использовать документ "Отчет  о розничных продажах" (рисунок 3).

Другое замечание: в  случае инкассации розничной выручки  также требуется оформлять документ "Приходный кассовый ордер" с  целью регистрации в информационной базе "1С: Предприятие 8.0" факта  поступления розничной выручки  от покупателей (и, возможно, списания товаров). А уже на его основании  можно сформировать документ "Расходный  кассовый ордер" с видом операции "Инкассация денежных средств". Если же в учетной политике установлено, что товары в розничной торговле учитываются в ценах приобретения, то сведения о продажах вносятся в  информационную базу следующим образом.