Бухгалтерский учёт готовой продукции работ услуг

Расчет отпускной цены на продукцию предприятия позволяет  выявить целесообразность ее производства и реализации, максимальную и минимальную  цены изделия. Кроме того, экономическое  обоснование (расчет) отпускной цены является обязательным с точки зрения соблюдения законодательства во избежание  нарушения дисциплины цен.

2.3 Синтетический  и аналитический учет продажи  готовой продукции

В составе информации об учетной политике организации в  бухгалтерской отчетности ОАО "ГМС  Насосы" подлежит раскрытию следующая  информация:

- о порядке признания  выручки организации;

- о способе определения  готовности работ, услуг, продукции,  выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по  мере готовности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, подлежит раскрытию следующая информация:

- общее количество организаций,  с которыми осуществляются указанные  договора, с указанием организаций,  на которые приходится основная  часть такой выручки;

- доля выручки, полученной  по указанным договорам со  связанными организациями;

- способ определения стоимости  продукции (товаров), переданной  организацией.

По строке 214 бухгалтерского баланса ОАО "ГМС Насосы" отражает фактическую себестоимость готовой  продукции.

ОАО "ГМС Насосы" осуществляет учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция".

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности, предприятие  использует оценку готовой продукции  по фактической производственной себестоимости [1].

Остатки готовой продукции  учитываются на счете 43 "Готовая  продукция" по фактической себестоимости.

ОАО "ГМС Насосы" может  отгружать свою продукцию своим  посредникам, то в этом случае стоимость  товаров отражается на счете 45 "Товары отгруженные" до момента, когда предприятие  получит от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Так, передача товаров на реализацию посреднической организации  отражается проводкой:

Дебет 45 "Товары отгруженные"

Кредит 41 "Товары"

После того, как получен  отчет от посредника, выручка от продажи товаров отражается следующей  записью:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90-1 "Выручка"

Списание себестоимости  проданных товаров отражается следующей  бухгалтерской проводкой:

Дебет 90-2 "Себестоимость  продаж"

Кредит 45 "Товары отгруженные"

При этом начислен НДС с  выручки от продажи товаров отражается в бухгалтерии предприятия так:

Дебет 90-3 "НДС" - Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  в ОАО "ГМС Насосы" предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами - по каждому покупателю и  заказчику [12]. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность  получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам  по не оплаченным в срок  расчетным документам;

- авансам полученным;

Отгруженная или сданная  на месте покупателям (заказчикам) готовая  продукция, расчетные документы  за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке  реализации:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 43 "Готовая продукция" - себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - выручка от продажи готовой продукции с  НДС и акцизами.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной  продукцией и риска ее случайной  гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то до оговоренного договором  момента перехода права собственности  эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные" [13]. При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 "Товары отгруженные" и Кредит счета 43 "Готовая продукция".

После получения оплаты от покупателя на основании выписки  банка производится запись:

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - отражена выручка  от продажи готовой продукции;

Дебет 90-2 "Себестоимость  продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные" - списана себестоимость проданных  товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" Кредит 68, субсчет "Расчеты  по НДС" - начислен НДС с выручки  от продажи.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дебет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и  убытки" - отражена прибыль от продажи

или

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" - отражен убыток от продажи.

Следует отметить, что затраты  ОАО "ГМС Насосы", связанные  с отгрузкой и реализацией  продукции и учитываемые в  составе полной себестоимости продукции  носят название коммерческих расходов.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг  предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

В ОАО "ГМС Насосы" на счете 44 "Расходы на продажу" отражаются следующие расходы:

- на затаривание и упаковку  изделий на складах готовой  продукции;

- по доставке продукции  на станцию (пристань) отправления,  погрузке в вагоны, суда, автомобили  и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим  посредническим организациям;

- по содержанию помещений  (для хранения продукции в местах  ее продажи и оплате труда  продавцов в организациях, занятых  сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительскиё  расходы;

- другие аналогичные по  назначению расходы [14].

По дебету счета 44,"Расходы  на продажу", накапливаются суммы  произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы  списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих  видов продукции прямым путем (то есть включаются в себестоимость  конкретной партий продукции, к которой  они относятся). Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения  полной себестоимости товарной продукции  ежемесячно в ОАО "ГМС Насосы" составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуски  товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц  по отгруженной части продукции.

Все остальные расходы, связанные  с продажей продукции (товаров, работ, услуг) ежемесячно относятся на себестоимость  проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется  в ОАО "ГМС Насосы" по местам хранения и отдельным видам готовой  продукции.

Поступление из производства готовой продукции оформляется  в ОАО "ГМС Насосы" накладными, спецификациями, приемными актами и  другими первичными документами.

Отпуск готовой продукции  покупателям оформляется, как правило, товарными накладными, форма которой представлена в приложении Ж.

Основанием для выписки  товарных накладных являются распоряжения руководителя ОАО "ГМС Насосы" или договор с покупателем (заказчиком).

В ОАО "ГМС Насосы" используется следующий порядок учета отпуска  готовой продукции:

Товарные накладные выписываются в бюро организации отгрузки в  четырех экземплярах, и все они  передаются в бухгалтерию для  регистрации в журнале регистрации  накладных на отпуск готовой продукции  и подписи их главным бухгалтером.

Из бухгалтерии подписанные  накладные возвращаются в бюро организации  отгрузки. Один экземпляр накладной  передается кладовщику склада, второй служит основанием для выписки счета - фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.

Форма счета - фактуры на выпуск готовой продукции представлена в приложении З.

Счета - фактуры выписываются по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 г. N 46 "О внесении изменений в Порядок  ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную  стоимость", в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается в ОАО "ГМС Насосы".

При вывозе продукции через  пропускной пункт один экземпляр  накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного  документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации  грузов и затем передает их в бухгалтерию  по описи, где делают отметки о  вывозе в журнале регистрации  накладных на вывоз (продажу) готовой  продукции.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи  через розничную торговлю.

АО "ГМС Насосы" определяет выручку от продажи продукции  для целей налогообложения по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных  услуг.

В соответствии со ст.167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг), а также с принятой учетной политики для целей налогообложения  в ОАО "ГМС Насосы" определяется по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение  встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед  налогоплательщиком, которое непосредственно  связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Для целей налогообложения  отгруженная или предъявленная  покупателям готовая продукция  по ценам реализации (включая НДС  и акцизы) в бухгалтерии ОАО "ГМС  Насосы" отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Одновременно себестоимость  отгруженной или предъявленной  покупателю продукции списывается  в дебет счета 90 "Продажи" с  кредита счета 43 "Готовая продукция",

В ОАО "ГМС Насосы" в соответствии с ПБУ 9/99 выручка  признается в бухгалтерском учете  предприятия при следующих условиях:

организация имеет право  на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение  иным соответствующим образом;

сумма выручки может  быть определена;

имеется уверенность в  том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации (когда организация  получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении получения  актива);

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию  перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении  денежных средств и иных активов, полученных ОАО "ГМС Насосы" в  уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки  от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в  бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

Поскольку ОАО "ГМС Насосы" использует метод продажи готовой  продукции "по оплате", задолженность  организации перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции  покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации  отражают сумму НДС по реализованной  продукции по дебету счета 90 и кредиту  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами".

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 "Расчетные счета" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками". После поступления  платежей организации, применяющие  метод продажи "по оплате", отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и

кредиторами";

Кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

Погашение задолженности  перед бюджетом по НДС оформляют  следующей проводкой:

Дебет счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам";

Кредит счетов 51 "Расчетные  счета" и т.д.

Используя метод продажи "по оплате" в бухгалтерии ОАО "ГМС Насосы" по НДС составляют две проводки: