дебет счета 90, кредит счета
76 (отражена сумма НДС по проданной
продукции);
дебет счета 76, кредит счета
68 (отражена задолженность по НДС
перед бюджетом).
Отразим соответствующие
бухгалтерские записи по хозяйственным
операциям ОАО "ГМС Насосы"
в таблице 2.
Исходной информацией
служит факт реализации насосного агрегата
1Д 315-71 5АМ280S2 покупателю ОАО "ГМС
Нефтемаш", что нашло свое отражение
в товарной накладной и счете - фактуре
(приложения Ж, З).
Таблица 2 - Хозяйственные
операции по продаже готовой продукции
ОАО "ГМС Насосы"
| |
№ п/п |
Хозяйственные операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
1. |
Отгрузка продукции по цене продажи
(включая НДС) |
62 |
90 |
266910,34 |
|
2. |
Списывается производственная себестоимость
отгруженной продукции |
90 |
43 |
180000,00 |
|
3. |
Списываются расходы по продаже |
90 |
44 |
26195, 20 |
|
4. |
Отражена сумма НДС по отгруженной
продукции |
90 |
76 |
40715,14 |
|
5. |
Поступили платежи за реализованную
продукцию |
51 |
62 |
266910,34 |
|
6. |
Начислена задолженность бюджету
по НДС |
76 |
68 |
40715,14 |
|
7. |
Перечислено с расчетного счета
в погашение задолженности перед
бюджетом |
68 |
51 |
40715,14 |
|
8. |
Списывается финансовый результат
от продажи продукции (прибыль):
|
90 |
99 |
20000,00 |
|
| |
|
|
|
|
|
Если выручка от продажи
отгруженной продукции определенное время
не может быть признана в бухгалтерском
учете, то для учета такой отгруженной
продукции в ОАО "ГМС Насосы" используют
счет 45 "Товары отгруженные". При
отгрузке указанной продукции она списывается
с кредита счета 43 "Готовая продукция"
в дебет счета 45 "Товары отгруженные".
Такая ситуация складывается на предприятии
при экспорте насосного оборудования.
После получения
извещения о признании выручки
от продажи продукции поставщик
списывает ее с кредита счета
45 "Товары отгруженные" в дебет
счета 90 "Продажи". Одновременно стоимость
продукции по цене реализации (включая
НДС) отражается по кредиту счета 90
и дебету счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками".
Исчисленная по
реализуемой продукции сумма
НДС отражается по дебету счета 90 в
зависимости от применяемого организацией
метода продажи по кредиту счетов
68 и 76. При использовании счета 76
после оплаты проданной продукции
покупателями начисленная сумма
НДС списывается с дебета счета
76 на кредит счета 68.
Далее приведен
порядок бухгалтерских записей
по продаже продукции при условии,
что выручка от продажи продукции
в течение определенного времени
не может быть признана в бухгалтерском
учете ОАО "ГМС Насосы".
Представим соответствующие
бухгалтерские записи по хозяйственным
операциям ОАО "ГМС Насосы"
в таблице 3.
Исходной информацией
служит факт реализации запасных частей
к насосным агрегатам на экспорт
покупателю ГУП "ПО "Горводоканал"
(Казахстан) через комиссионера ЗАО "Гидромашсервис",
что нашло свое отражение в отчете комиссионера
и счете - фактуре (приложения И, К).
Таблица 3 - Хозяйственные
операции по продаже готовой продукции
на экспорт ОАО "ГМС Насосы"
| |
№ п/п |
Хозяйственные операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
1. |
Отгружена продукция по производственной
себестоимости |
45 |
43 |
199000,00 |
|
2. |
Списываются расходы по продаже |
45 |
44 |
33491,00 |
|
3. |
Отражен момент признания выручки
от продажи продукции |
62 |
90 |
243491,00 |
|
4. |
Списывается производственная себестоимость
отгруженной продукции |
90 |
45 |
199000,00 |
|
5. |
Списываются расходы по продаже |
90 |
44 |
33491,00 |
|
6. |
Отражена сумма НДС, исчисленная
по реализованной продукции при
реализации "по оплате" |
90 |
76 |
37142,70 |
|
7. |
Поступили платежи за реализованную
продукцию |
51 |
62 |
243491,00 |
|
8. |
Отражена задолженность перед
бюджетом по НДС |
76 |
68 |
37142,70 |
|
| |
Погашена задолженность перед
бюджетом по НДС |
68 |
51 |
37142,70 |
|
| |
Списывается финансовый результат
от продажи (прибыль): |
90 |
99 |
11000,00 |
|
| |
|
|
|
|
|
Таким образом, на счете 45 "Товары отгруженные"
указываются также готовые изделия
и товары, переданные другим предприятиям
для продажи на комиссионных и
иных подобных началах. При отпуске
таких изделий и товаров в
бухгалтерии ОАО "ГМС Насосы"
они списываются с кредита
счетов 43 "Готовая продукция" и
41 "Товары" в дебет счета 45 "Товары
отгруженные". При поступлении
извещения от комиссионера о продаже
переданных ему изделий и товаров
они списываются с кредита
счета 45 "Товары отгруженные" в
дебет счета 90 "Продажи" с одновременным
отражением по дебету счета 62 "Расчеты
с покупателями и заказчиками"
и кредиту счета 90 "Продажи".
Стоимость сданных работ и оказанных
услуг списывается по фактической
себестоимости с кредита счета
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
в дебет счета 90 "Продажи" по
мере предъявления счетов за выполненные
работы и услуги. Одновременно сумму
выручки отражают по кредиту счета
90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты
с покупателями и заказчиками".
В последнее время широко применяется
предварительная оплата намечаемой
к поставке готовой продукции.
При предварительной оплате поставки,
оговоренной в договорных условиях,
поставщик выписывает счет-фактуру
и направляет его покупателю. После
получения этого документа покупатель
платежным поручением переводит
поставщику сумму платежа за продукцию.
При предоплате сумму поступивших
платежей отражают в бухгалтерском
учете ОАО "ГМС Насосы" до момента
отгрузки продукции как кредиторскую
задолженность и оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 51 "Расчетные счета";
Кредит счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками".
После отгрузки продукции она считается
проданной и списывается в
дебет счета 62 с кредита счета
90 "Продажи".
Если предварительная оплата выступает
в форме авансового платежа и
непосредственно не связана с
конкретным счетом-фактурой, то поступившие
платежи отражают по кредиту счета
62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками".
Покупатель может отказаться от
оплаты отгруженной в его адрес продукции,
если груз послан ошибочно, с нарушением
сроков поставки, низкого качества продукции
и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии
поставщика составляют обратные записи
по отгрузке продукции;
Дебет счета 43 "Готовая продукция";
Кредит счета 90 "Продажи";
Дебет счета 90 "Продажи";
Кредит счета.62
"Расчеты с покупателями и заказчиками".
При этом ОАО "ГМС Насосы"
уплачивает НДС. Исчисленную сумму НДС
по проданной продукции оформляют следующей
бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 "Продажи";
Кредит счета 68 "Расчеты
по налогам и сборам", субсчет
"Расчеты по налогу на добавленную
стоимость".
Таким образом, обороты
по синтетическим счетам отражают движение
готовой продукции, товаров отгруженных
в процессе производственно - хозяйственной
деятельности ОАО "ГМС Насосы"
течение отчетного периода.
Аналитический учет по счету
43 "Готовая продукция" ведется
в ОАО "ГМС Насосы" по местам
хранения и отдельным видам готовой
продукции.
Поступление из производства
готовой продукции оформляется
в ОАО "ГМС Насосы" накладными,
спецификациями, приемными актами и
другими первичными документами.
В этой связи, необходимо
сделать вывод, что синтетический
и аналитический учет продажи
готовой продукции в ОАО "ГМС
Насосы" ведется в соответствии
с учетной политикой предприятия
и ориентирован на принятые стандарты
российской системы бухгалтерского
и налогового учета.
2.4 Учет финансовых
результатов от продажи продукции
Учет финансовых результатов
от продажи готовой продукции
в ОАО "ГМС Насосы" осуществляется
на счетах 90/2, 91/2, 99, сальдо по которым
отражаются в бухгалтерском балансе
предприятия (приложение А).
Мемориальный ордер
составляется по форме, представленной
в приложении И к данной курсовой работе.
Основанием для его
заполнения справки бухгалтерии, выписки
из расчетного и прочих счетов и
др.
Обороты по дебету и кредиту
счетов 90/2, 91/2, 99 записываются в Главной
книге предприятия, как за отчетный
месяц, так и с начала года нарастающим
итогом в разрезе статей аналитического
учета.
Расшифровка операций по
счету 99 "Прибыли и убытки" за
2009г. представлена в приложении Г.
На основании оборотов
по счету формируются итоги в
Главной книге предприятия, что
в конечном итоге служит основанием
для заполнения соответствующих
форм годового отчета.
Так, рассмотрим порядок
отражения на счетах бухгалтерского
баланса хозяйственных операций
по учету финансовых результатов
ОАО "ГМС Насосы" за декабрь
месяц 2009г.
В соответствии с действующим
законодательством прибыль (доход)
ОАО "ГМС Насосы" подлежит налогообложению.
Оставшаяся после уплаты налога сумма
прибыли, так называемая чистая прибыль,
поступает в распоряжение предприятия
и распределяется в соответствии
с его учредительными документами.
В обязательном порядке
определенная часть чистой прибыли
предприятия направляется в резервный
капитал, остальная часть - в фонды
специального назначения и другие цели
производственного и социального
развития предприятия.
Данные операции в бухгалтерском
учете ОАО "ГМС Насосы" оформляются
следующим образом:
Сумма прибыли от реализации
продукции, работ, услуг 173360,0 тыс. руб.
(приложение Б).
Сальдо прочих доходов
и расходов (-79882,0 тыс. руб.)
Итого: 93478,0 тыс. руб.
Ставка налога на прибыль
- 20%
Сумма налога на прибыль -
18695,6 тыс. руб.
На сумму налога на прибыль
в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч.99 "Прибыли и убытки"
К-т сч.68 "Расчеты по налогам
и сборам"
Таким образом, финансовые
результаты деятельности ОАО "ГМС
Насосы" учитываются на счете 99 в
течение года нарастающим итогом
без исключения уже использованных
сумм прибылей с начала года в порядке
ее распределения на целевые и
плановые мероприятия.
В течение отчетного
года предприятие использует прибыль
на различные цели, в частности
выполняет обязательства перед
бюджетом, банком, вышестоящими органами,
рабочими и служащими, производит реконструкцию
и обновление основных средств, ведет
жилищное строительство, строительство
детских учреждений и др.
3. Разработка
рекомендаций по совершенствованию
учета продажи готовой продукции
3.1 Учет выручки
от продажи готовой продукции
по МСФО
Решение о подготовке отчетности
по МСФО и переходе на учет по международным
стандартам могут принять высшее
руководство предприятия, совет
директоров или собрание акционеров
(учредителей). При этом у каждой
группы могут быть свои цели. Управляющий
директор ОАО "ГМС Насосы" с
помощью этого шага может повысить
управляемость компании, ведь данные
учета по МСФО можно использовать
как основу для управленческого
учета.
Совет директоров ОАО "ГМС
Насосы" на основе отчетности по международным
стандартам сможет принимать стратегические
решения.
Акционерам ОАО "ГМС
Насосы" такая отчетность даст полное
понимание реальной стоимости их
бизнеса.
Международные стандарты
отчетности устанавливают различие
между понятиями выручки и
дохода в целом. Так, согласно Концепции
Совета по МСФО, доход - это рост экономических
выгод в течение отчетного
периода в форме притока или
преумножения активов или снижения
обязательств, которые приводят к
увеличению собственного капитала (СК),
и последнее не связано с вкладами
участников в СК. В документе также
уточняется, что это определение
дохода касается как выручки, так
и прочих доходов [9].
Основной источник методических
указаний по признанию выручки - МСФО
(IAS) 18 "Выручка". Согласно этому
стандарту выручка определяется
как валовой приток поступления
экономических выгод в течение
отчетного периода, возникающий в ходе
обычной деятельности предприятия, который
приводит к увеличению капитала, не связанному
со взносами участников в уставный капитал.
А вот суммы, полученные от имени третьих
лиц, например налог на добавленную стоимость,
не являются такими выгодами и не приводят
к увеличению капитала. В связи с этим
в отчетности по МСФО они не включаются
в состав выручки.