Бухгалтерский учёт готовой продукции работ услуг

При методе продажи "по оплате" задолженность организации перед  бюджетом по НДС возникает после  оплаты продукции покупателем. Поэтому  после отгрузки продукции покупателям  организации отражают сумму НДС  по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

Поступившие платежи за проданную  продукцию отражают по дебету счета 51 "Расчетные счета" и других счетов с кредита счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками". После поступления платежей организации, применяющие метод продажи "по оплате", отражают задолженности  по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами";

Кредит счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

Погашение задолженности  перед бюджетом по НДС оформляют  следующей проводкой:

Дебет счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам";

Кредит счетов 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета" и  др. [13].

Таким образом, разница в  методах продажи продукции для  целей налогообложения заключается  в следующем. При методе продажи "по отгрузке" задолженность перед  бюджетом по НДС оформляется сразу  одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи "по оплате" по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной  продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС  перед бюджетом).

Следует отметить, что метод  продажи продукции "по отгрузке" пока не получил широкого распространения  в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно  используется в международной практике. Основными причинами этого факта  являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного  обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и  др. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод  учета реализации продукции найдет широкое применение.

Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в  натуральном выражении, так и  в разрезе платежных документов в двух оценках - по отпускным ценам  и фактической себестоимости. На предприятиях, где разница между  стоимостью по учетным ценам и  фактической себестоимостью готовых  изделий может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по группам этих изделий. Распределение  изделий по трупам производится предприятием исходя из уровня отклонений фактической  себестоимости от стоимости по учетным  ценам отдельных изделий с  тем, чтобы в каждой группе они  учитывались с одинаковыми примерно отклонениями.

В хозяйственной практике российских предприятий оценка готовой  продукции и товаров отгруженных для целей налогового учета регулируется статьей 319 налогового кодекса РФ "Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных" [23].

В соответствии с пунктом 2 данной статьи оценка остатков готовой  продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных  документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в  количественном выражении) и суммы  прямых расходов, осуществленных в  текущем месяце, уменьшенных на сумму  прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой  продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой  продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в  текущем месяце (за минусом суммы  прямых затрат, приходящейся на остаток  НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

В соответствии с пунктом 3 оценка остатков отгруженной, но не реализованной  на конец текущего месяца продукции  производится налогоплательщиком на основании  данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и  остаткам готовой продукции на складе.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции  на начало текущего месяца, увеличенной  на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем  месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой  продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

1.3 Учет  расходов на продажу и резерва  по сомнительным долгам

Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются  отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего  факт приема груза к перевозке  транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в  месте ее изготовления [17].

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие  условия оплаты:

- предварительная  оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

- последующая  оплата, то есть после передачи  готовой продукции покупателю  с определением срока оплаты.

- В случае предварительной  оплаты, на основании выписки  банка, поставщик отражает зачисление  предварительной оплаты:

- на сумму зачисленных  денежных средств

Дебет счета 51 "Расчетные  счета"

Кредит счета 62, субсчет "Авансы полученные";

- на сумму НДС  по авансам полученным

Дебет счета 62, субсчет "Авансы полученные"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" [9].

При получении  авансовых платежей в счет предстоящих  поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую  базу для уплаты налога на добавленную  стоимость.

Покупатель оплачивает поставленные готовые изделия, соблюдая порядок и формы расчетов, предусмотренные  договором.

Покупатель может  оплатить поставленную готовую продукцию  платежным поручением, чеком, на основании  выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  предназначен счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами - по каждому покупателю и  заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам  по не оплаченным в срок  расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления  денежных средств по которым  не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым  денежные средства не поступили  в срок.

Отгруженная или сданная  на месте покупателям (заказчикам) готовая  продукция, расчетные документы  за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке  реализации:

Дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 43 "Готовая продукция" - себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - выручка от продажи готовой продукции с  НДС и акцизами.

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть  любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной  оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения  о переходе права собственности.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной  продукцией и риска ее случайной  гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то до оговоренного договором  момента перехода права собственности  эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При  фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 "Товары отгруженные" и Кредит счета 43 "Готовая продукция".

После получения оплаты от покупателя на основании выписки  банка производится запись:

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - отражена выручка  от продажи готовой продукции;

Дебет 90-2 "Себестоимость  продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные" - списана себестоимость проданных  товаров (готовой продукции);

Дебет 90-3 "Налог на добавленную  стоимость" Кредит 68, субсчет "Расчеты  по НДС" - начислен НДС с выручки  от продажи.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дебет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и  убытки" - отражена прибыль от продажи;

или:

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" - отражен убыток от продажи [20].

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую  продукцию осуществляют на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом порядок учета продажи  готовой продукции зависит не только от принятого в учетной  политике момента продажи продукции  для целей налогообложения, но и  от способа ее оценки с применением  и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Затраты предприятия, связанные  с отгрузкой и реализацией  продукции и учитываемые в  составе полной себестоимости продукции  носят название коммерческих расходов.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы  на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

- на затаривание и упаковку  изделий на складах готовой  продукции;

- по доставке продукции  на станцию (пристань) отправления,  погрузке в вагоны, суда, автомобили  и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим  посредническим организациям;

- по содержанию помещений  (для хранения продукции в местах  ее продажи и оплате труда  продавцов в организациях, занятых  сельскохозяйственным производством;

- на рекламу;

- на представительскиё  расходы;

- другие аналогичные по  назначению расходы.

По дебету счета 44,"Расходы  на продажу", накапливаются суммы  произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы  списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании, в соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета, подлежат распределению:

- расходы на упаковку  и транспортировку - между отдельными  видами отгруженной продукции  ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность);

- расходы на транспортировку  - между проданным товаром и  остатком товара на конец каждого  месяца (в организациях, осуществляющих  торговую и иную посредническую  деятельность).

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих  видов продукции прямым путем (то есть включаются в себестоимость  конкретной партий [6] продукции, к которой  они относятся). При невозможности  такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости  или Других показателей, предусмотренных  в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а в случае их отсутствия - закрепленных внутренними распорядительными документами.

Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения  полной себестоимости товарной продукции  ежемесячно составляйся расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых  на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуски  товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц  по отгруженной части продукции.

Все остальные расходы, связанные  с продажей продукции (товаров, работ, услуг) ежемесячно относятся на себестоимость  проданной продукции (товаров, работ, услуг) [21].

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется  по видам и статьям расходов.

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную  услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а, следовательно, и прибыль):

а) в целом за законченную  и сданную заказчику работу;