Бухгалтерский учет

- бухгалтерского баланса - форма № 1 (приложение 43);

- отчета о прибылях и убытках - форма № 2 (приложение 44);

- отчета об изменении капитала – форма № 3 (приложение 45);

- отчета о движении денежных средств - форма № 4 (приложение 46);

- приложения к бухгалтерскому балансу - форма № 5 (приложение 47).

Квартальная финансовая отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года.

Формы финансовой отчетности организаций, а также  порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь [23].

В бухгалтерском балансе отражается имущество предприятия, его капитал и обязательства в денежном выражении на определенную дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество предприятия (хозяйственные средства по их видам), а в пассиве - капитал и обязательства (источники формирования хозяйственных средств).

Основным элементом  бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Она соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (собственный и привлеченный капитал). После каждой статьи баланса в скобках дается шифр соответствующего синтетического счета по плану счетов.

В балансе статьи объединяются в группы, а последние  в разделы, в основе которых лежит экономическое содержание самих статей. Общие итоги разделов актива или пассива называются валютой баланса.

В бухгалтерском  балансе предусмотрено выделение  следующих разделов:

I. «Внеоборотные  активы».

ІІ. «Оборотные активы».

ІІІ. «Источники собственных средств».

IV. «Доходы и расходы».

V. «Расчеты».

Первые два  раздела включаются в состав актива, а последние три - в состав пассива баланса. Бухгалтерский баланс под влиянием хозяйственных операций может подвергается изменениям [15].

Финансовая  отчетность предприятия складывается из конкретных отчетных форм, характеризующих  его имущественное и финансовое положение и основные итоги финансовой отчетности за определенный период времени. Очень важно, чтобы показатели финансовой отчетности давали объективную характеристику состояния дел и результатов работы предприятия. Для этого необходимо, чтобы представляемая финансовая отчетность отвечала определенным требованиям. Прежде всего в ней должно быть точно и реально отражено состояние хозяйственных средств: доходов и расходов за отчетный период. Инвентаризация - необходимое условие этой работы. В процессе учетных записей могут возникать расхождения между показателями текущего учета и фактическим состоянием товарно-материальных ценностей и расчетов. Эти схождения могут иметь место в результате ошибок в учетных записях и подсчетах, при недокументированном уменьшении ценностей (например, естественная убыль) и так потом. Инвентаризация позволяет уточнять учетные показатели и приводить их в соответствие с фактическим состоянием средств. Все выявленные разницы и отклонения должны найти отражение в учете до составления отчетности [25].

Важное требование, предъявляемое к отчетности - сопоставимость отчетных данных с плановыми показателями. Сопоставимость достигается хронологическим совпадением планируемых и отчетных периодов, одинаковым кругом объектов, единой методикой расчета и оценки показателей. При механизации и автоматизации бухгалтерского учета эта задача реализуется программным путем, предоставляя возможность составления оперативной и статистической отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть простой и  доступной для всех органов и  лиц, заинтересованных в решении  задач по мобилизации и использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Причем она должна быть своевременной, а расходы по ее составлению минимальными, что достигается применением в учете средств вычислительной техники.

Финансовая  отчетность обязана давать достоверное и полное представление о финансовом положении и результатах деятельности предприятия, а также об имеющихся изменениях в его финансовом положении.

При формировании финансовой отчетности нужно обеспечить нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей финансовой отчетности по сравнению с другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решение и оценку пользователей с целью достижения определенных результатов или последствий.

По каждому  числовому показателю финансовой отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, необходимо привести данные минимум за два года - отчетный и предыдущий. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными отчетного периода, то данные за предшествующий период подлежат корректировке. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием ее причины.

Статьи финансовой отчетности подлежат раскрытию. Те статьи, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, подчеркиваются или не приводятся.

В финансовой отчетности допускается обособленное отражение показателей отдельных активов, обязательств, доходов и хозяйственных операций. Это возможно, во-первых, в случае существенности отражаемой информации и, во-вторых, если без их знания невозможна оценка финансового положения предприятия заинтересованными пользователями. В случае же несущественности этих показателей они могут приводиться в финансовой отчетности общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Кроме того, отчетность должна отвечать таким требованиям, как:

- обязательность - отчетность составляется согласно действующим инструкциям и положениям и представляется в строго предусмотренные сроки и по установленным адресам;

- единообразность - отчетность составляется по единым формам для всех предприятий и организаций;

- достоверность - данные, указываемые в отчетности, должны всегда подтверждаться первичными документами, инвентаризационными описями. Достоверность отчетных данных обеспечивается также соблюдением правил оценки статей баланса, распределением доходов и расходов по соответствующим отчетным периодам в регистрах синтетического и аналитического учета и Главной книги;

- эффективность - все приводимые в отчетности показатели необходимы для оценки результатов хозяйственной деятельности и применяются для воздействия на хозяйственные процессы; неиспользуемая информация является избыточной;

- экономичность - затраты на получение информации для заполнения отчетности не должны превышать эффекта от управленческих решений, принятых по данным этой отчетности.

При составлении  бухгалтерской отчетности необходимо придерживаться следующих принципов:

- межотраслевое единство - основные отчетные формы являются едиными, их бланки одинаковы для любых предприятий самых различных отраслей и предприятий торговли и общественного питания;

- документальное обоснование - в основе всех данных отчетности должны лежать сведения, полученные из первичных документов;

- логическая непротиворечивость - один и тот же показатель в различных формах не может иметь различные значения [15].

 

 

 

2 АНАЛИЗ  ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1 Анализ  основных средств

 

Для изучения анализа  наличия, состава и структуры  основных средств важное значение имеет  разделение их на группы,  так как  основные производственные фонды неоднородны, выполняют разнообразные функции и различны по  своему целевому назначению.

Основные производственные фонды неоднородны, выполнение ими  разнообразных функций и различное  их целевое использование обусловили разделение основных фондов на разные группы.

По функциональному  назначению основные средства организации  подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные   средства. Производственные основные  средства основной деятельности  непосредственно участвуют в процессе создания строительной продукции (подъёмные краны, экскаваторы, бульдозеры, штукатурные и малярные станции и другие), создают необходимые условия для его осуществления (здания, сооружения и т.п.) и поэтому имеют наибольший удельный вес. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и механизмы) и пассивную часть основных средств.

Анализ наличия, состава и структуры основных фондов производится путем сравнения отчетных данных, показывающих их стоимость на начало и конец отчетного периода. Движение, состав и структуру основных средств   ЭМУ  ОАО «Стройтрест № 3 Ордена Октябрьской революции» г. Солигорска Минской области проанализируюпо следующим данным:

За отчетный период произошли изменения в наличии и структуре основных средств. Необходимо отметить, что   на анализируемом предприятии ликвидация, списание основных средств не значительно, что следует оценивать положительно. Фактическое увеличение основных средств произошло по группе «Машины и оборудование» на 453 млн. руб. Всего по предприятию за отчетный период было введено основных фондов на 1179 млн. руб., при этом ликвидация основных средств составила всего лишь 110 млн. руб.

По данным таблицы 6 определю движение основных средств предприятия.

 

Таблица 6.

Показатели	Предыдущий  год	Отчетный год	Отклонение (-/+)
Наличие ОС на начало года, млн. руб.	1643	1985	+342
Поступило ОС, млн. руб.	1432	1179	-253
Выбыло ОС, млн. руб.	91	110	+19
Наличие ОС на конец года, млн. руб.	2984	3054	+70
Износ ОС на конец  года, млн. руб.	965	1094	+129
Первоначальная  стоимость ОС, млн. руб.	1643	1985	+342

 

Обобщающую  оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия и  прироста,  которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

Коэффициент  обновления (К_о) отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (Ф_п) и их стоимости на конец этого же периода (Ф_к):

К_{о 0}= Ф_п  : Ф_к= 1432 : 2984 = 0,480;

К_{о 1} = Ф_п : Ф_к= 1179 : 3054 = 0,386.                                                                                          

Коэффициенты  обновления характеризует долю новых  основных средств в общей их стоимости на конец года. Его  целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, производственным основным средствам, активной их части.

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент  обновления по активной  части с  коэффициентом обновления по всем основным фондам и выяснить, за счет какой части основных фондов в большей степени происходит ее обновление.

Коэффициент выбытия (К_выб) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается  как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных фондов (Ф_выб) к их стоимости на начало этого же периода (Ф_н):

К_{выб 0} = Ф_выб : Ф_н = 91 : 1643 = 0,055;

К_{выб 1} = Ф_выб : Ф_н = 110 : 1985 = 0,055.                                                                                        

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент  выбытия по активной части с коэффициентом  выбытия по всем основным фондам и  выяснить, за счет какой части происходит ее выбытие.

Наличие значительного  процента выбытия основных средств от ликвидации может свидетельствовать о недостаточном уходе за ними, несвоевременном ремонте, а также о том, что строительная организация имела большое количество старых, изношенных основных средств.

Коэффициент прироста (К_пр) характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных его групп за определенный период и рассчитывается как отношение стоимости прироста основных фондов (Ф_пр) к их стоимости на начало периода (Ф_н):

К_{пр 0} = Ф_пр : Ф_н  = (1432 - 91) : 1643 = 0,816;

К_{пр 1} = Ф_пр : Ф_н = (1179 - 110) :1985 = 0,539.                                                                                           

Методика сравнительного анализа коэффициента прироста аналогична методикам анализа коэффициентов  обновления и выбытия основных фондов.

При проведении анализа коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных фондов следует рассматривать взаимосвязано. Привлекая дополнительные данные, целесообразно выяснить, осуществляется ли обновление основных фондов за счет нового строительства  или модернизации, замены старого оборудования  на новое, более высокопроизводительное, и сделать  соответствующий вывод об эффективности применения основных фондов.

Для оценки состояния  основных фондов определяют коэффициенты износа  и годности, которые характеризуют их техническое состояние.