Бухгалтерский учет

Выбытие основных средств происходит вследствие износа, продажи, вклада в уставной фонд других организаций, безвозмездной передачи и других причин.

При непригодности  объекта к дальнейшему использованию, из-за износа, поломки и других причин, происходит его ликвидация (списание). Причины списания и непригодность объекта устанавливает комиссия. Списание оформляется актом на списание объекта основных средств (ф. ОС-4) (Приложение 13). В акте указывается наименование объекта, дата принятия к бухгалтерскому учету, год изготовления, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, причины выбытия.

Акт подписывается  всеми членами комиссии, и утверждается руководителем.

После списания детали, узлы, другие материалы пригодные для ремонта других основных средств приходуются по дебету счета 10/6 «Прочие материалы» по цене возможного использование. Приход оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов.

Выбытие основных средств вследствие продажи и в других случаях оформляется договором, актом о приемке-передаче, а также составляется товарно-транспортная накладная (ТТН-1), если перемещение осуществляется с использованием транспорта, или товарная накладная (ТН-2).

Выбытие основных средств по различным причинам отражается с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы». Выбытие основных средств в учете отражается с использования субсчета 01/02 «Выбытие основных средств».

При списании основных средств приобретенных с 01.01.2000 года они признаются объектом налогообложения налога на добавленную стоимость, и налоговой базой является остаточная стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей поступивших на склад в связи со списанием объекта основных средств. При реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости налог на добавленную стоимость исчисляется от остаточной стоимости, а не от цены реализации [3; 13].

В результате учета  производятся следующие хозяйственные операции:

 

Таблица 1. Хозяйственные операции по основным средствам

№ п/п	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Приобретение  основных средств у других предприятий, не требующих монтажа НДС	08   18	60
2	Услуги по доставке, настройке объекта включаемые в  стоимость НДС	08   18	60,76
3	Ввод объекта  основных средств в эксплуатацию	01	08
4	Оплата поставщику, сторонней организации	60,76	51
5	Принят к  зачету полученный и уплаченный НДС	68	18
6	Расходы по ремонту  основных средств	20,23,25,26	10,70,69
7	Списание объекта  основных средств  (начисление  амортизации, списание амортизации, остаточная  стоимость)	01/02 02 91	01/01 01/02 01/02
8	Финансовый  результат от выбытия основных средств (убыток)	99	91

Источник: собственная  разработка

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются и уменьшают первоначальную балансовую стоимость. Возмещение балансовой стоимость происходит путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта. Нормативный срок службы основных средств установлены во «Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств», где установлены шифр и нормативный срок службы по каждому объекту основных средств. Он определяется при приобретении и вводе в эксплуатацию объекта основных средств. Срок полезного использования устанавливается исходя из нормативного срока службы.

Для начисления амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации осуществляется исходя из амортизируемой стоимости основных средств, установленного срока полезного использования объектов или нормативного срока службы и способа начисления амортизации. Норма амортизации устанавливается в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой. Сумма накопленной амортизации ежемесячно включается в издержки производства.

Начисление  амортизации основных средств осуществляется линейным способом по ведомости расчета амортизации основных средств (Приложение 14).

Начисление  амортизации по основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию.

По выбывшим объектам амортизация не начисляется  с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение  всего срока полезного использования объекта основных средств.

При расчете  необходимо амортизируемую стоимость  умножить на принятую норму амортизации.

На предприятии  амортизационный фонды воспроизводства  основных средств формируется и учет ведется на забалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». По кредиту отражается использование средств фонда на создание, приобретение объектов основных средств и другие расходы [12].

В результате учета  производятся следующие хозяйственные операции:

 

Таблица 2. Хозяйственные операции по учету амортизации ОС

№ п/п	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Сумма начисленной  амортизации по объектам основных средств	20,23,25,26	02
2	Сумма начисленной  амортизации по объектам основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности	84,92	02

Источник: собственная  разработка

Ежегодно на 01 января предприятие производит переоценку основных средств. Переоценка происходит путем индексации амортизируемой стоимости  с использованием коэффициентов  пересчета, которые публикуются в печати по состоянию на 1 января.

Если при  переоценке использовались повышающие коэффициенты, то необходимо произвести дооценку на требуемую сумму, если понижающие – сторнировать требуемую сумму.

Для переоценки составляется ведомость переоценки основных средств (Приложение 15) на 1 января, которая заполняется на основании инвентарных карточек и таблиц коэффициентов пересчета. В ведомости указывается наименование основных средств, коэффициент, стоимость до переоценки, стоимость после переоценки (восстановительная стоимость). По завершению переоценки составляется акт результатов переоценки (Приложение 16).

Индексация  амортизационных отчислений не производится [21; 26].

В результате учета  производятся следующие хозяйственные операции:

 

Таблица 3. Хозяйственные операции по учету переоценки ОС

№ п/п	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Дооценка	01	83
2	Уценка	83	01
3	Сумма увеличения амортизации в результате переоценки	83	02
4	Сумма уменьшения амортизации в результате переоценки	02	83

Источник: собственная разработка

Предприятие проводит один раз в год инвентаризацию основных средств. Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, которая проверяет документацию, подтверждающую наличие, состояние и оценку объектов. Комиссия и сроки проведения инвентаризации назначаются приказами руководителя.

При инвентаризации основных средств проверяется состояние  инвентарных карточек, техническая  документация, осматривается каждый объект, устанавливается его техническое  состояние.

В ходе инвентаризации оформляется инвентаризационная опись (ф. Инв.-1) (Приложение 17), при выявлении расхождений составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации (Приложение 18), к которой прилагаются письменные объяснения материально ответственных лиц.

Комиссией записывается фактическое количество основных средств в инвентаризационную опись инвентарных номеров и первоначальной стоимости. Выявленные неучтенные объекты также заносятся в опись. В заключение инвентаризации, если выявлены расхождения составляется сличительная ведомость, с указанием наименования объектов, их местонахождения, выявленные неучтенные или недостающие объекты, объекты по которым истек срок службы, их стоимость. По всем расхождениям материально-ответственное лицо дает письменное объяснение и комиссия принимает решения. Излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а недостача покрывается за счет виновных лиц, или списывается на финансовые результаты [2; 27].

В результате учета  производятся следующие хозяйственные операции:

 

Таблица 4. Хозяйственные операции по инвентаризации ОС

№ п/п	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	Оприходование неучтенных объектов основных средств	01	92
2	Остаточная  стоимость недостающего основного  средства	94	91
3	Начислен НДС от остаточной стоимости	91	68
4	Сумма начисленного налога отнесена на стоимость недостачи	94	91
5	Отнесена на виновное лицо сумма недостачи, с  учетом НДС	73	94
6	Недостача погашена виновным лицом	70,50,51	73
7	Если виновное лицо не установлено, сумма недостачи списывается	91	94

Источник: собственная  разработка

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Учет  производственных запасов

 

К производственным запасам относятся предметы труда, которые предназначены для обеспечения  непрерывности процесса строительного  производства, но еще не включены в производственный процесс. К ним относят: основные материалы, детали и конструкции; вспомогательные материалы, топливо, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Они относятся к оборотным средствам предприятия. Характерной особенностью является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на себестоимость строительно-монтажных работ и готовую строительную продукцию, составляя ее материальную основу.

Основными задачами учета материальных ценностей являются:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску производственных запасов, выявление и отражение затрат, связанных с их приобретением;

- контроль за их сохранностью в местах хранения и на всех стадиях движения;

- систематический контроль за использованием материалов в строительном производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- своевременное получение информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с производственными нормами;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками и заказчиками за поступившие материалы.

Для правильной организации учета производственных запасов большое значение имеют  их классификация, оценка и выбор  единицы учета. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе строительного производства, их подразделяют на следующие группы: основные строительные материалы; конструкции, изделия и детали; вспомогательные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Каждый вид  материалов делится на группы. Внутри каждой группы материалы подразделяются на виды, марки сорта, которым присваивается определенный код (номенклатурный номер). Материалы также классифицируют по техническим свойствам на: электротехнические (кабель, лампы, патроны); металлоизделия (гвозди, гайки, болты) и так далее [10].

В ЭМУ ОАО «Стройтрест № 3 Ордена Октябрьской революции» г. Солигорска Минской области первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются в натуральных и стоимостных показателях. В бухгалтерии по данным первичных документов происходит списание на затратные счета материалов по учетным ценам, в качестве которых служат цены приобретения, определенные по методу себестоимости каждой единицы.

Материальные  ценности, поступившие на предприятие, приходуются материально-ответственными лицами непосредственно на склады, расположенные на территории соответствующего подразделения. В приходной накладной (товарной накладной) (Приложение 19) расписывается за грузополучателя кладовщик, составляется приходный ордер на товары и служебная записка, в связи с расхождениями в наименованиях поступления материалов и их списания в соответствии с конструкторской документацией.

По мере необходимости материальные ценности отпускаются на производственные и хозяйственные нужды подразделений или на склады других подразделений (внутреннее перемещение). Перемещение оформляется перемещением товаров, с указанием склада получателя и отправителя, и подписями ответственных лиц. Отпуск на хозяйственные нужды оформляется накладной (актом) на списание товарно-материальных ценностей (Приложение 19а).

Не менее  важным и значимым этапом движения материальных ценностей на предприятии  является их отпуск в производство и последующее использование.

Здесь устанавливается  контроль за соблюдением лимита расходования сырья и материалов, одним из источников экономии является сокращение потерь и отходов при их обработке.

Списание материалов в производство происходит позаказным методом, на каждый объект товарный продукции. Списание оформляется требованиями-накладными. Списание материалов с разных складов и материально-ответственных лиц оформляется отдельными требованиями. В конце месяца по каждому заказу формируется фактическая себестоимость заказа, которая состоит из материальных затрат, заработной платы, общехозяйственных и общепроизводственных и прочих расходов.