Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства

-  расходы на световую  и иную наружную рекламу, включая  изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие  в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;

- расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше в предыдущих абзацах.

При этом последние расходы признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % от суммы доходов от реализации продукции (работ, услуг), определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ [7, С.70].

Порядок учета расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. В отношении расходов на подготовку и освоение новых производств сложилась ситуация вседозволенности. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 5 сентября 1992 г. № 552, на основании которого затраты относились к расходам на подготовку и освоение новых производств, утратило силу с 1 января 2002г. Налоговый кодекс не дает определения данным расходам и никак их не идентифицирует.  

Положение по бухгалтерскому учету в отношении этого вида затрат также не принято. По этой причине к данным расходам можно отнести все, что угодно, только при этом необходимо обосновать экономическую взаимосвязь понесенных расходов с новым производством или новым видом продукции. В частности, к таким расходам будут относиться:

-  проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

-  затраты на подготовку и освоение производства нового вида продукции.

Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и относятся к расходам на приобретение основных средств:

- затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

- затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями;

- затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

- затраты по подготовке  кадров для работы на вновь  вводимом в действие предприятии.

Данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по мере оплаты.

Момент признания доходов и расходов

Момент признания доходов. Все доходы определяются кассовым методом, то есть датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет либо в кассу. В случае если оплата задолженности производится не денежными средствами, тогда датой получения дохода признается дата поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав, либо погашение задолженности перед налогоплательщиком любым иным методом.

        Момент  признания расходов. Данный вопрос мы уже поднимали, когда рассматривали отдельные виды расходов. Здесь мы просто соберем воедино все наши предыдущие рассуждения.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты [3,С.70]. Для правильного понимания данного пункта необходимо разобраться, что вкладывается в понятия «оплата» и «затраты». В главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» данные понятия не определены. Нет их и в части первой Налогового кодекса Российской Федерации, которая является общей для всего налогового законодательства.

Что касается понятия «оплата», то его можно найти в пункте 2 статьи 167 и пункте 3 статьи 273 НК РФ. В них под оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Оплатой, в частности, признается:

-  поступление денежных средств на счета комиссионера, поверенного или агента;

-  прекращение обязательства зачетом;

дата перехода права собственности на обмениваемые товары, работы, услуги в случае совершения бартерных сделок.

Гораздо сложнее обстоит ситуация с понятием затрат. Под затратами следует понимать денежное измерение суммы ресурсов, использованных организацией или индивидуальным предпринимателем в момент приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, момент признания расходов в соответствии с главой 26.2 НК РФ, на наш взгляд, должен совпадать с наиболее поздней из двух следующих дат: дата перехода права собственности, приобретаемые товары, работы, услуги или имущественные права или дата их оплаты.

Основные средства, оплаченные и введенные в эксплуатацию налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему, относятся на расходы в момент ввода их в эксплуатацию [3, С.70].

Если основные средства были оплачены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, а введены в эксплуатацию уже после перехода, тогда все расходы на их приобретение списываются в момент ввода в эксплуатацию.

Основные средства, оплаченные и введенные в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему налогообложения, уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу через амортизационные отчисления, которые начисляются в последний день квартала.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам, введенным в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему налогообложения, а оплаченным после, начинается с месяца, следующего за месяцем оплаты этих основных средств.

Все остальные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу в момент их оплаты, но не ранее:

-  для расходов на приобретение нематериальных активов — даты регистрации в установленном законодательством порядке исключительных прав на нематериальный актив;

-  для арендных (лизинговых) платежей, сумм процентов по кредитам и займам, услуг, оказываемых кредитными организациями, и услуг связи, компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов — периода времени, за который начислены арендные (лизинговые) платежи или проценты, оказаны услуги или подлежат выплате компенсации;

-  для материальных расходов - момента списания в производство;

-  для расходов на оплату труда - последнего числа месяца, за который начислена заработная плата;

- для расходов на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве - последнего числа месяца, за который была начислена оплата труда, на которую начисляются данные расходы;

- для расходов на обязательное страхование имущества - даты получения страхового полиса;

-  для сумм налога на добавленную стоимость, расходов на обеспечение пожарной безопасности, расходов на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходов на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, расходов на содержание служебного транспорта - даты перехода права собственности на приобретаемые товары, работы, услуги, 
имущество или имущественные права:

- для расходов на командировки - даты утверждения авансового отчета;

- для оплаты услуг государственных или частных нотариусов за нотариальное оформление документов - даты совершения нотариальных действий;

-  для аудиторских услуг - даты подписания аудиторского заключения;

-  для расходов на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных - даты передачи соответствующих программ и баз данных;

-  для расходов на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

для расходов на канцелярские товары - даты утверждения авансового отчета, если они были приобретены подотчетным лицом, либо дату поступления данных товаров в организацию или к индивидуальному предпринимателю;

- для расходов на рекламу - даты осуществления данных расходов (периода участия в выставках, выхода в свет печатных изданий с рекламой);

- для расходов на  публикацию бухгалтерской отчетности, а также по раскрытию другой информации, расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов - даты осуществления данных расходов.

Налоговый и отчетный периоды. Сроки предоставления налоговых деклараций. Порядок исчисления и уплаты налога.

Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые декларации предоставляются в налоговые органы по месту регистрации организации (индивидуального предпринимателя) по истечении каждого налогового и отчетного периода. Налоговые декларации по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев предоставляются налогоплательщиками в срок до 25 апреля, 25 июля и 25 октября соответственно. Следует отметить, что, если организация (предприниматель) зарегистрированы 31 марта, 30 июня или 31 октября, это не освобождает их от предоставления налоговой декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно.

Годовые налоговые декларации предоставляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

В случае если последняя дата подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, срок подачи продлевается до первого рабочего дня, следующего за днем окончания срока [2, С.70].

По окончании каждого отчетного периода налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по единому налогу. В конце налогового периода налогоплательщик самостоятельно определяет и уплачивает сумму единого налога за год. Сумма налога, подлежащая уплате, уменьшается на величину уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов авансовых платежей.

   Бухгалтерская отчетность предприятия состоит только с налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, также статистических отчетностей и пояснительной записки.

Налоговая декларация составляется на основании данных книги учета доходов и расходов  предприятия, которая открывается на один календарный год. Ее необходимо пронумеровать, прошнуровать. На последней странице ставятся печать и подпись руководителя.  В соответствии п.1,5 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов, утвержденного приказом МНС России от 28 октября 2002г. № БГ –3-22/606, книга не будет являться регистром налогового учета до тех пор, пока ее не подпишет налоговый инспектор и не поставит свою печать, то есть прежде чем использовать книгу, организация должна заверить ее в налоговой инспекции. И только после этого можно записывать в книгу доходы и расходы (приложение А).

ЗАО «Ульяновскобувьторг» ведет книгу в электронном виде. В конце каждого квартала книга распечатывается. Листы пронумеруются и прошнуровываются, ставятся печать и подпись руководителя. Затем заполненные, распечатанные листы сдаются вместе  с расчетом налоговой базы по единому налогу по упрощенной системе налогообложения за отчетный (налоговый) период  в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор заверил их. Все операции по доходам и расходам записываются в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов. Таким образом, за организациями, применяющими упрощенную систему, сохраняется обязанность собирать и выписывать первичные учетные бухгалтерские документы. Составлять их необходимо по унифицированной форме. Если же такая форма не утверждена, то организация разрабатывает ее самостоятельно, с учетом всех обязательных реквизитов.

 

3.3 Основные направления совершенствования  учета

 

Переход экономики страны на  рыночные  отношения  требует  эффективного ведения производства, активного и последовательного внедрения  всего  нового и прогрессивного.

В  этих  условиях  возрастает  роль  бухгалтерского  учета,   поскольку требуется  не  только  соизмерять  произведенные   затраты   с   полученными доходами,  но  вести  активный  поиск  эффективного  использования   каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия. Эффективность  хозяйствования  предприятия   во   многом   зависит   от правильной организации бухгалтерского учета.

Одним из важных моментов бухгалтерского учета является учет  затрат  на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

В себестоимости продукции отражаются  все  стороны  производственной  и финансово-хозяйственной деятельности организации.

Правильная организация учета затрат на производство является  одним  из