Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства

Сумма материальных расходов  принимаются к уменьшению  налогооблагаемой базы только после передачи в производство. Однако ссылок на данную статью в главе 26.2 нет. Как нет ссылок и на то, что расходы определяются кассовым методом, это прописано только для доходов в пункте 1 статьи  346.17 НК РФ. Кроме того, данный порядок, противоречит пункту 2 статьи 346.17, где указано, что расходы признаются в момент оплаты затрат.

Порядок определения расходов на оплату  труда. Расходы на оплату труда определяются с учетом требований статьи 255 НК РФ. В соответствии с данной нормой к расходам на оплату труда относятся любые выплаты работникам, обусловленные положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), индивидуальным и коллективным трудовыми договорами, а также нормами законодательства Российской Федерации.

Все выплаты должны быть оговорены в трудовом контракте или же предусмотрены коллективным трудовым договором или законами.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты единого социального налога,  они не уплачивают взносов в Фонд социального страхования. Тем не менее, оплата больничных листов и ряда других выплат должна осуществляться за счет средств ФСС вводящего упрощенную систему. Согласно данной статье, 5 % единого налога перечисляется в ФСС. Однако налогоплательщикам не предоставлено право уменьшать сумму налога, причитающуюся к уплате в ФСС (то есть эти 5 %), на величину пособий, выплаченных работодателем за счет средств Фонда. Поэтому суммы пособий,  перечисляются налогоплательщику непосредственно со счетов ФСС. Кроме того, несмотря на освобождение от единого социального налога, глава 26.2 не освобождает от подачи Ведомостей расчета по средствам Фонда социального страхования. Именно на основании этих ведомостей ФСС и будет возмещать понесенные расходы. Порядок начисления взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Объект обложения страховыми взносами и база их начисления определяются в соответствии с требованиями главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ [8,С.70].

 Здесь следует отметить, что  льготы по уплате ЕСН не распространяются на страховые взносы на пенсионное обеспечение. То есть страховые взносы начисляются всеми без исключения организациями с выплат всем работникам, включая инвалидов I, II и III группы [5,С.70].

Порядок начисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. А также правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Данные расходы принимаются к уменьшению в фактически оплаченном размере.

Порядок учета сумм налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 26.2 относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу. В отношении порядка отражения данных сумм следует обратить внимание на следующий момент. Для того чтобы получить право отнести данные затраты к расходам, необходимо наличие входящих счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства [3, С.70]. Статьей 169 НК РФ предусмотрен перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, а также порядок ее подписи должностными лицами организации. Счет-фактура, полученная от продавца, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

-  порядковый номер;

-  дату выписки;

-  наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

-  наименование, адрес грузоотправителя и грузополучателя;

-  наименование отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), единица измерения (если ее вообще возможно указать).

В главе 26.2 НК РФ не делается никаких исключений для принятия сумм налога на добавленную стоимость в качестве расходов. Следовательно, к расходам должны относиться суммы налога по любым операциям, в том числе не уменьшающим налогооблагаемую базу.

Кроме того, все суммы налога относятся на расходы и не включаются в первоначальную стоимость имущества, работ или. Суммы налога относятся в уменьшение налогооблагаемой базы единого налога по мере их оплаты.

Порядок учета процентов за предоставление в пользование денежных средств. Для того чтобы грамотно отнести проценты за пользование денежными средствами, необходимо определить два аспекта. Во-первых, проценты по долговым обязательствам, какого вида могут уменьшать налогооблагаемую базу. Во-вторых, каков порядок отнесения процентов  в уменьшение налогооблагаемой базы. В отношении первого вопроса сделаны ссылки только на кредиты займы. В связи с этим, для целей уменьшения налогооблагаемой базы налоговыми органами будут приниматься только проценты, уплаченные по кредитам и займам, и не будут приниматься во внимание проценты, уплаченные по другим долговым обязательствам (например, по векселям).

В отношении второго вопроса сложилась очень интересная ситуация. Данные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы по единому налогу в соответствии с требованиями статей 254, 255, 263 и 264 [3, С.70].

 Однако порядок отнесения процентов по кредитам и займам регулируется в 25 главе статьями 265 и 269. Следовательно, организации вправе уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на всю сумму уплаченных процентов без ограничений по размерам. Единственное условие - уплаченные проценты должны быть начислены за отчетный (налоговый) период либо прошедший налоговый период. Проценты, уплаченные вперед, принимаются к уменьшению в том периоде, за который они уплачены.

Порядок учета расходов по совершению нотариальных действий. Услуги государственных и частных нотариусов по нотариальному заверению документов уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу в пределах тарифов, установленных в законодательном порядке. За совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов и выполнение технической работы, нотариус взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины [20, С.71]. При определении размера государственной пошлины следует учитывать, что применяемый для ее исчисления минимальный размер оплаты труда равен в настоящее время 100 рублей [9, С.70]

Порядок учета расходов на все виды связи. В соответствии с главой 26.2 к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по единому налогу, относится оплата почтовых, телеграфных, телефонных и других подобных услуг, а также оплата услуг связи. В этой связи возникает вопрос, можно ли относить в уменьшение налогооблагаемой базы расходы на Internet. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, вводимым в действие с 1 января 2003 г., предоставление услуг по обеспечению доступа в сеть Internet относится к виду деятельности с кодом 64.20.12 «Деятельность в области документальной электросвязи». Данный код относится к классу видов экономической деятельности с кодом 64 «Связь». Таким образом, данный вид расходов является услугами связи, которые в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по единому налогу.

Аналогичный вопрос  возникает в отношении оплаты курьерских услуг. В соответствии с вышеуказанным ОКВЭД ОК 029-2001 к классу видов экономической деятельности «Связь» (код 64) относятся также курьерская деятельность, осуществляемая не национальной почтой (группа видов экономической деятельности 64.12). В соответствии с вышеуказанным кодом к курьерской деятельности относится прием, перевозка, доставка и вручение отправлений. Курьерские услуги могут быть отнесены к расходам на оплату услуг связи, если они предоставляются организацией, зарегистрированными с курьерским видом деятельности. Для подтверждения данного факта желательно получить от оказывающей услуги организации копию справки о присвоении статистических кодов, в которых должен быть указан код ОКВЭД 64.12 или вместо кода ОКВЭД может быть указан код ОКОНХ 52200 или же код ОКДI 6420000.

В отношении расходов на услуги междугородней, международной или сотовой связи необходимо отметить, что для принятия данных услуг в качестве расходов необходимо подтвердить экономическую обоснованность данных расходов [24,С.73]. В соответствии с вышеуказанным письмом для обоснованного отнесения расходов на телефонную связь необходимо документальное подтверждение коммерческого характера разговора. Для этого необходимо получить от оператора, предоставляющего услуги связи, расшифровку, в которой должны быть указаны номера вызываемых абонентов. Это могут быть договора с контрагентами, печатные издания с рекламными объявлениями, в которых указаны телефоны возможных контрагентов, разнообразная деловая переписка, а также любые другие документы. В вышеуказанном письме МНС РФ подчеркивается, что требования налоговых органов о предоставлении отчетов о содержании проведенных телефонных переговоров являются неправомерными.

Порядок учета расходов на содержание служебного и личного транспорта. Организации и индивидуальные предприниматели уменьшают налогооблагаемую базу по единому налогу на сумму фактически произведенных расходов на содержание служебного транспорта. К данному виду относятся расходы по оплате топлива, приобретению запасных частей, ремонту, техническому обслуживанию автомобилей, а также любые иные расходы, непосредственно связанные с содержанием служебного транспорта. Содержание служебных автомашин должно оформляться первичными документами по учету работ в автомобильном транспорте [13, С.70] .

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов уменьшают налогооблагаемую базу только в пределах норм [10, С.70]. При применении данных норм следует обратить особое внимание на тот факт, что они применяются только для исчисления единого налога. Что касается налога на доходы физических лиц, а также взносов на пенсионное обеспечение, то расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов не подлежат обложению данными налогами в пределах норм [21, С.71]. Для принятия затрат на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, необходимо: во-первых, копии документов, подтверждающих наличие у сотрудника в собственности легкового автомобиля или мотоцикла, во-вторых, необходимо подтвердить разъездной характер работы сотрудника. Разъездной характер работы сотрудников может подтверждаться положениями трудового договора или должностными инструкциями, принятыми в организации.

Порядок учета командировочных расходов. Налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставлено право уменьшать налогооблагаемую базу по единому налогу на величину понесенных командировочных расходов [11, С.70].

 Согласно инструкции, служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, также не считаются командировками. Например, не признается командировкой выполнение обязанностей водителя по перевозу грузов из одного города в другой. Направление работника в командировку оформляется командировочным удостоверением (форма Т-10). Зачастую налоговые органы при проведении выездных документальных проверок требуют у налогоплательщиков наличия приказов о направлении в командировку. Однако в соответствии с абзацем вторым пункта 2 вышеназванной инструкции приказ о направлении работника в командировку издается только по усмотрению руководителя организации (индивидуального предпринимателя). В случае оформления приказ должен быть составлен по форме Т-9 или Т-9а, утвержденной вышеуказанным постановлением Госкомстата. Если работник направляется в командировку и возвращается из нее в тот же день, командировочное удостоверение может не выписываться. Для подтверждения факта направления в командировку в этом случае наличие приказа обязательно. Также в этом случае необходимы документы, подтверждающие выезд сотрудника в место командировки и обратно. На дату прибытия и убытия из места командирования сотрудник обязан получить соответствующие отметки в командировочном удостоверении. Данные отметки можно проставить на вокзале прибытия, либо на фирме, в которую направляется командированный. По прибытии обратно на место работы сотрудник должен поставить отметку о прибытии в организации или у индивидуального предпринимателя.

В случае направления сотрудника в заграничную командировку наличие приказа является обязательным. При этом командировочное удостоверение не выписывается. Факт пребывания сотрудника в месте командирования подтверждается копией загранпаспорта сотрудника с отметками о пересечении границы. Большинство расходов на командировки уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу в полном объеме.

Командировочные расходы признаются на дату представления подотчетным лицом авансового отчета, но не ранее даты выплаты подотчетных сумм.

Особенности учета аудиторских услуг. В отношении аудиторских услуг хотелось бы отметить следующее. Все услуги аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (индивидуальных предпринимателей, имеющих право заниматься аудиторской деятельностью) состоят из непосредственно аудита и сопутствующих аудиту услуг. Понятие - аудиторские услуги в  законе отсутствует. Не дано оно и в Налоговом кодексе Российской Федерации. То есть опять на лицо недоработка законодателей. Разумеется, можно сослаться на пункт 7 статьи 3 НК РФ о том, что все неясности трактуются в пользу налогоплательщика. В данном случае мы можем говорить о том, что под аудиторскими услугами понимаются услуги, оказываемые аудиторскими организациями или индивидуальными предпринимателями. В этом случае в состав аудиторских, войдут услуги по проведению непосредственно аудита, а также сопутствующие услуги. Однако в этом случае налогоплательщик должен быть готов к обоснованию своей точки зрения перед налоговыми органами. Разумеется, возникающее противоречие решается не в пользу налогоплательщика, то есть, под аудиторскими услугами понимаются услуги, связанные только с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности. Таким образом, сопутствующие аудиту услуги на взгляд МНС к аудиторским не относятся. Крайне маловероятно, что в случае с упрощенной системой налогообложения МНС изменит свою точку зрения.

Порядок учета расходов на рекламу. Согласно статье 2 Федерального закона «О рекламе» от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ рекламой признается информация о физическом и юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), распространяемая в любой форме, с помощью любых средств и предназначенная для неопределенного круга лиц. Рекламная информация должна быть призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическим, юридическим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Величина рекламных расходов уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу. К расходам на рекламу относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;