Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Сентября 2014 в 16:09, дипломная работа

Краткое описание

Осуществляемые в Российской Федерации экономические реформы при всей их непоследовательности противоречивости стали условием становления и развития малого предпринимательства. Малое предпринимательство выполняет основные функции, присущие предпринимательской деятельности вообще. Как показывает опыт развитых стран, малое и среднее предпринимательство играют весьма важную роль в экономике, их развитие влияет на экономический рост, на создание дополнительных рабочих мест. Эти виды предпринимательства решают многие актуальные экономические, социальные и другие проблемы. Во всех экономически развитых странах государство оказывает большую поддержку малому предпринимательству. Дееспособное население все больше и больше начинает заниматься малым бизнесом.

Прикрепленные файлы: 1 файл

Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства.doc

— 498.50 Кб (Скачать документ)

Порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств вызывает,  множество вопросов в практике применения упрощенной системы налогообложения. Дело в том, что в главе 26.2 данный порядок прямо не прописан, и не указано в соответствии с какими требованиями необходимо определять первоначальную стоимость основных средств. В результате  возникают сомнения, можно ли ее формировать на основании положений ПБУ 6/01 или же необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ. По тексту  главы 26.2 мы можем встретить только две ссылки на главу 25 в отношении объектов основных средств.  Первая  ссылка: в случае продажи основного средства налоговая база за весь период его использования должна быть пересчитана с учетом положений главы 25 НК РФ, если:

-  прошло менее трех  лет с момента приобретения  объекта со сроком полезного использования не более 15 лет;

-  прошло менее 10 лет  с момента приобретения объекта  со сроком полезного использования свыше 15 лет. Вторая ссылка: первоначальная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, признается равной остаточной стоимости, рассчитанной исходя из требований главы 25 НК РФ.

Все это позволяет предположить, что налоговые инспектора при определении первоначальной стоимости основных средств будут руководствоваться главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Первоначальную стоимость основного средства можно определить как сумму расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, которые учитываются в составе расходов. При этом суммы  акцизов и других налогов включаются в первоначальную стоимость объекта. В главе 26.2 не предусмотрен перечень не амортизируемого имущества, поэтому налогооблагаемая база  уменьшается на расходы по приобретению любых основных средств, используемых в коммерческой  деятельности налогоплательщика. Порядок списания расходов на приобретение основных средств зависит от того, были ли данные средства приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения или же после него. В случае если основные средства были приобретены после перехода на упрощенную систему, все расходы на их приобретение списываются в момент ввода в эксплуатацию. Если же основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему, тогда порядок их списания будет зависеть от срока полезного использования данных объектов. Объекты основных средств, срок полезного использования которых не превышает трех лет, списываются на расходы в течение первого года применения упрощенной системы. Если срок полезного использования объектов составляет от трех до 15 лет включительно, то списание их стоимости происходит в течение трех лет в сумме 50 %, 30 % и 20 % стоимости соответственно. Наконец, если срок полезного использования превышает 15 лет, тогда стоимость объекта относится на расходы в течение 10 лет равными долями.

Сроки полезного использования объектов определяются на основании Классификации основных средств. Если основное средство не указано в настоящей Классификации, тогда срок его полезного использования определяется в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организации-изготовителя.

Организации, применяющие в 2002 г. упрощенную систему налогообложения, не вправе относить на расходы стоимость основных средств, оплаченных и введенных в эксплуатацию до 1 января 2003 г.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.   Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится в ЗАО «Ульяновскобувьторг»  линейным способом  амортизационных начислений. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В таблице 8 приведена корреспонденция счетов по основным средства.

Таблица  8 - Корреспонденция счетов по учету основных средств

  1. Содержание операций

Дебет

Кредит

  1. Получены приобретенные объекты  основных средств

08-4

60-1

  1. Отражен НДС по приобретенным объектам основных средств

19

60,1

  1. Оплачен счет поставщиков объектов основных средств

60-1, 71

51, 50-1

  1. Ввод объектов основных средств в эксплуатацию (при условии – государственной регистрации для недвижимости)

 

01-1

 

08-4

  1. Выбытие объектов основных средств

01-2

01-1

  1. Списание начисленного износа

02-1

01-2

  1. Списание убытка от выбытия основных средств (если объект основных средств имеет остаточную стоимость)

 

91-2

 

01-2

  1. Определен результат выбытия объектов основных средств (реализации или ликвидации) прибыль или убыток (в составе общего результата от прочей реализации)

 

91-9

99

 

99

91-9


 

Порядок определения расходов на приобретение нематериальных активов. При определении расходов на приобретение нематериальных активов у налогоплательщика возникнет ряд сложных вопросов. В первую очередь необходимо разобраться в том, что понимать под нематериальными активами. В главе 26.2 определения им не дано, отсутствуют также ссылки на нормы НК РФ или другие акты законодательства, где было бы дано определение нематериальных активов. Понятие нематериальных активов используется только для целей главы 25, т. е. не может распространяться на главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения».  Понятия и термины любых отраслей законодательства применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях. То есть мы попадаем в ситуацию аналогичную с основными средствами: у нас есть определение в соответствии с бухгалтерским законодательством, указанное в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», и есть определение в соответствии с главой 25, которое по идее не должно применяться в рамках главы 26.2. Поэтому, в своей деятельности хозяйствующим субъектам, применяющим упрощенную систему, необходимо руководствоваться нормами ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Проблема заключается в том, что состав нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 и главой 25 НК РФ различен. Это имеет значение по следующей причине. Перечень расходов, уменьшающих доходы, закрыт. Следовательно, никакие расходы, кроме указанных в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, не будут приниматься к уменьшению налогооблагаемой базы. Перечень услуг, указанных в данном пункте, весьма ограничен, например, в него не вошли консультационные и информационные услуги. Отнести эти расходы в уменьшение налогооблагаемой базы возможно только в том случае, если их можно будет признать расходами на приобретение нематериальных активов, и они будут включены в их первоначальную стоимость.

Для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо соблюдение  отсутствия физической структуры, возможность выделения, отделения от другого имущества налогоплательщика,  использование в производстве продукции  оказании услуг (работ), либо для управленческих нужд, использование в течение срока, превышающего 12 месяцев, способность приносить экономические выгоды, отсутствие намерений у налогоплательщика в последующей перепродаже данного имущества, наличие документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих наличие самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности [19, С.71].

В связи с тем, что порядок определения расходов на приобретение нематериальных активов в главе 26.2 вообще не определен, возникает вопрос, когда они должны относиться в уменьшение налогооблагаемой базы: в момент оплаты или в момент времени, указанный в документах, подтверждающих их наличие. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты [3, С.70]. В первой части Налогового кодекса Российской Федерации порядок оплаты не определен. Таким образом, опять складывается ситуация, когда законодатель не уточнил все необходимые моменты для правильного исчисления налога.

Таблица  9 - Корреспонденция счетов по учету нематериальных активов

Содержание операций

Дебет

Кредит

  1. Приобретение объектов НМА (включая сопутствующие расходы) за плату

 

08

 

60

  1. Оплачены объекты НМА,  приобретенные за плату

60

51

  1. Учтен НДС, уплаченный при приобретении НМА

19

60

  1. Оприходованы приобретенные объекты НМА

04

08

  1. Списана амортизация НМА

20

04

  1. Определение финансового результата от выбытия объектов НМА, прибыль или убыток

91

99

99

91


 

Расходы на ремонт и арендные (лизинговые) платежи. Главой 26.2 не предусмотрено каких-либо ограничений по отнесению затрат на ремонт основных средств и арендных (лизинговых) платежей в уменьшение налогооблагаемой базы по единому налогу. Следовательно, они принимаются в полном объеме в момент их оплаты.

Порядок определения материальных расходов. Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы. К материальным расходам относятся затраты:

-  на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, услуг);

-  на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки продукции (товаров);

- на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и др.);

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,  и другого имущества, не являющегося основными средствами или нематериальными активами;

- на приобретение полуфабрикатов  и комплектующих изделий, используемых в дальнейшем производственном процессе;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

- затраты связанные с содержанием  и эксплуатацией основных средств  и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты.  В соответствии с условиями договора (контракта) в цену товарно-материальных ценностей может быть включена стоимость возвратной тары, в которой они поставляются. Так как расходы определяются по моменту оплаты, то стоимость тары исключается из общей суммы расходов в момент возврата тары либо реализации ее на сторону.

Также сумма материальных расходов уменьшается на стоимость реализуемых, на сторону возвратных  отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образующиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие свои первоначальные качества и в силу этого используемые с повышенными расходами или неиспользуемые вовсе.

Информация о работе Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства