3_ф=3_н + О + И,

      где  З_ф — затраты фактические;

               3_н — затраты нормативные;

               О — величина отклонений от норм;

               И — величина изменений норм.

      Приведем пример калькулирования себестоимости изделий по методу нормативного учета:

   Норма расхода материалов на 1 изделие, кг 10

   Отклонения  от нормы расхода (экономия), %10

   Фактический расход материалов на 1 изделие, кг9

   Плановая  себестоимость 1 кг материалов, тыс.тенге.50

   Фактический расход материалов на 1 изделие по плановой

       себестоимости, тыс.тенге.45

   Отклонения  от плановой себестоимости (экономия), % 1

   Фактическая себестоимость израсходованных материалов, тыс. тенге.4,45

   Норма расхода заработной платы на 1 изделие, тыс.тенге.5

   Отклонения  от плановой суммы расходов (экономия), %2

   Фактический расход заработной платы, тыс.тенге.4,9

   Итого основные расходы, тыс.тенге.9,35

   Накладные расходы к основным — 20%, тыс.тенге.1,87

   Отсюда:

   а) фактическая себестоимость изделия, тыс.тенге.11,22

   б) себестоимость всего выпуска (1000 изделий), тыс.тенге.11220 

      Отклонения  фактических затрат от установленных  норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным  методом.

      Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (материалы, заработная плата, затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов). Отклонения по косвенным расходам распределяют по объектам по истечении месяца. Аналитический  учет затрат на производство продукции  осуществляют в карточках или  в особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам  или группам продукции. Нормативный  метод сложенный и трудоемкий, что сдерживает его широкое применение.

      Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  строительных работ призван выполнять  две функции: обеспечить оперативный  контроль за производственными затратами  путем учета затрат по текущим  нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений, обеспечить точное калькулирование себестоимости строительной продукции. Повышаются также аналитические функции учета, в котором отражаются основные факторы, влияющие на отклонения себестоимости от плановой. В то же время упрощается техника учета себестоимости продукции вследствие применения обоснованных средних процентов отклонений от расходных норм и цен для однородных видов затрат. Упрощается и оценка незавершенного производства, для которой используются данные о нормативной стоимости работ и деталей.

      Нормативный учет требует соблюдения определенного  порядка распределения затрат на производство. В ведомостях распределения  материалов и заработной платы должны приводиться нормы расходов и  отклонений от них, исходя из которых  определяются коэффициенты отклонений, необходимые для калькулирования  себестоимости отдельных видов  изделий.

      Однако  некоторые строительные предприятия  ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости  строительной продукции (в дорожном и жилищно-гражданском строительстве). В этом случае данный метод не выполняет  своей основной функции — оперативного текущего контроля за производственными затратами, своевременного предотвращения сверхнормативного расхода ресурсов.

      Позаказный  метод учета затрат и калькулирования себестоимости строительной продукции является основным в строительстве. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают отдельный объект строительства, вид, комплекс работ, который строители обязались выполнить согласно договору. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

      Для учета затрат на каждый заказ открывают  отдельный анастатический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве способам.

      Позаказный  метод учета применяется в  подсобных производствах, вырабатывающих индивидуальную или мелкосерийную  продукцию. Позаказным методом учитываются  затраты на производство деревянных или железобетонных конструкций  и деталей в подсобных производствах  строительной организации, ремонт экскаваторов или автомашин в ремонтно-механической мастерской и т.п.

      При этом методе учета затрат и калькулирования  себестоимости строительной продукции  все затраты считаются незавершенными строительным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию  составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской  отчетности.

      К недостаткам данного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости  строительной продукции следует  отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и  громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

      Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют во вспомогательных производствах строительного предприятия с комплексным использованием сырья, а также при массовом и крупносерийном производстве, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Например, отдельными фазами производства кирпича будут: добыча и приготовление глины, формовка сырца, его сушка, обжиг. В соответствии с этим в учете подразделяются и производственные затраты.

      При комплексном использовании сырья  или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и  марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

      Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

      При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских  записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после  каждого передела не определяют, а  исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

      При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость  полуфабрикатов на различных стадиях  их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции. Иными словами, калькулирование  производится по схеме:

• стоимость исходного материала плюс расходы по первой переработке равняется себестоимости полуфабриката А;
• себестоимость полуфабриката А плюс расходы по второй переработке равняется себестоимости полуфабриката Б;
• себестоимость полуфабриката Б плюс расходы по третьей переработке равняется себестоимости полуфабриката В;
• себестоимость полуфабриката В плюс расходы по четвертой переработке равняется себестоимости готового изделия.

      Необходимость в особом учете и калькулировании  себестоимости полуфабрикатов собственного производства ограничивается случаями, когда они в какой-либо части  предназначаются для реализации на сторону или представляют такие  виды продукции, которые на других предприятиях являются готовой продукцией.

      При попередельном методе используют важнейшие  элементы нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

      Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в подсобных производствах с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (карьеры по добыче гравия, электростанции и т.п.).

      Калькулирование себестоимости единицы продукции  может производиться путем деления суммы производственных затрат на количество произведенной продукции. Этот метод калькулирования себестоимости продукции применяется в таких производствах, как электростанции, паросиловое хозяйство, карьеры по добыче какого-либо одного материала (песка, гравия и т.д.).

      При выпуске небольшого ассортимента однородной продукции (например, в карьерах, добывающих одновременно песок, бут и гравий) калькулирование себестоимости  единицы продукции усложняется. В этих случаях применяется так  называемый метод условных коэффициентов, при котором производственные издержки относятся на отдельные виды продукции пропорционально их плановой стоимости.

      Пример. Карьером в истекшем месяце добыто:

      песка — 4000 м³ на сумму 120 тыс. тенге., плановая цена 1 м³ — 3 тыс. тг.;

      бута — 3000 м³ па сумму 150 тыс. тенге., плановая цена 1 м³ — 5 тыс. тг.;

      гравия — 2000 м³ на сумму 80 тыс. тенге., плановая цена 1 м³ — 4 тыс. тг.

      Всего на сумму 350 тыс. тенге.

      Если  фактические затраты по добыче всех этих материков составляют 330 тыс. руб., то отношение фактической себестоимости к плановой (330:350) рапно 0,94. Пользуясь этим коэффициентом, можно определить фактическую стоимость единицы продукции.

      Так, себестоимость продукции составит:

      1 м³ песка — 2,82 тыс. тенге. (3,0 х 0,94);

      1 м³ бута — 4,7 тыс. тенге. (5,0 х 0,94);

      1 м³ гравия — 37,6 тыс. тенге. (4,0 х 0,94). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Библиографический список

 

1. Андросов  А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство  с документами и комментариями. - М.: МЕНАТЕП - ИНФОРМ, 1994.
2. Бухгалтерский учет в торговле / Под ред. В.В. Кожарского. - Мн.: Экоперспектива, 1999.
3. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2002.
4. 29. Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Лукинова. - М.: Юрайт, 1998.
5. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Практическое пособие. - М.: МАГИС, 1996.
6. Волков Н.Г. Строительные работы: организация учета, определение себестоимости. - М.: Финансовая газета, 1994.
7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - М.: Экзамен, 2002.
8. Либерман И.А. Цены и себестоимость строительной продукции. - М.: Финансы и статистика, 1997.
9. Правила торговли. Оптовая торговля. Розничная торговля. - М.: ПРИОР, 1997.
10. Соловьев А.А. Розничная торговля. - М.: ПРИОР, 1998.
11. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В., Крохачева Г.Е., Агеев И.М., Теуважукова Ф.Т. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). - М.: ПРИОР, 2002.