В сводных сметах строек и объектов предусматриваются некоторые затраты  по установленным нормам, лимитам или их аналогам. В частности, это затраты на временные здания и сооружения, производство строительно-монтажных работ в зимнее время и др. Кроме того, для покрытия возможных дополнительных расходов. вызванных дополнительными работами, уточнением объемов работ, изменением характера, методов и способов выполнения, применяемой строительной техники и т.п., предусматривается резерв на непредвиденные работы и затраты в процентах от общей стоимости всех затрат. Часть резерва присоединяется к сметной стоимости строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, в размере 1-2% стоимости строительно-монтажных работ. Другая часть резерва остается в распоряжении заказчика для покрытия его непредвиденных затрат.

      Важное  значение для получения прибыли  имеет экономически обоснованное снижение сметной стоимости строительной продукции. Это достигается за счет максимальной типизации и унификации конструкций, строительных деталей, зданий и сооружений в целом (т.е. массового применения наиболее совершенных типовых проектов), индустриализации, обеспечивающей высокий уровень производительности труда при массовом применении сборных деталей и конструкций заводского изготовления: улучшения организации и технологии строительного производства, оснащения его более совершенными средствами механизации работ.

      В строительстве обходятся без  плановой калькуляции себестоимости  объекта, а фактические затраты  по существу сопоставляются со сметными величинами. При отсутствии калькулирования  плановой себестоимости строительных объектов исчисляется плановая себестоимость строительно-монтжных работ в целом по строительному предприятию. С этой целью определяется уровень рентабельности (в процентах) строительно-монтажных работ: отношение плановой прибыли к сметной стоимости запланированного к выполнению объема работ по объектам, подлежащим сдаче в плановом периоде. Разница между плановым уровнем рентабельности и процентом плановых накоплений принимается за плановый уровень снижения сметной себестоимости. Этот процент снижения себестоимости распространяется на весь объем строительно-монтажных работ безотносительно к их готовности.

      Для обеспечения намеченного уровня снижения сметной себестоимости  разрабатываются организационно-технические  мероприятия, иными словами, устанавливаются  возможности снижения издержек производства за счет измерения планового объема и структуры строительно-монтажных  работ, роста производительности труда, более экономного использования  материалов, уменьшения транспортных и заготовительно-складских расходов, улучшения использования машинного  парка, повышения сменности работы, сокращения простоев. Таким образом, определяется уровень снижения сметной  себестоимости по отдельным статьям  затрат, предусмотренных сметой. Но поскольку часть затрат строительного  предприятия возмещается застройщиком сверх договорной сметной стоимости, то для соблюдения сопоставимости с  фактическими расходами плановая себестоимость  должна включать суммы компенсаций  и льгот. Следовательно, плановая себестоимость  строитсльно-монтажных работ исчисляется  исключением их договорной (сметной) стоимости (без НДС) сумм плановых накоплений и заданий по снижению сметной  себестоимости этих работ и добавлением  сумм компенсаций, причитающихся с  застройщика сверх сметной стоимости.

      Плановая  себестоимость фактически выполненного объема строительно-монтажных работ  рассчитывается также путем корректировки сметной себестоимости работ, выполненных собственными силами, по тому же плановому проценту снижения сметной себестоимости и с добавлением фактически возмещенных сумм компенсаций. Аналогично доводятся до плановой величины сметные суммы каждой статьи расходов, но только по строительному предприятию в целом. При этом сохраняются усредненность и условность запланированных расходов.

      Плановая  себестоимость конкретных строительных объектов не рассчитывается ни при  составлении строительного бизнес-плана, ни при составлении оперативных  данных о себестоимости строительно-монтажных  работ. Следует отметить, что такой  метод внутрифирменного планирования себестоимости не увязывается с  производственными нормами в  конкретных условиях строительства. Усредненность  и укрупненность натуральных  показателей не позволяют применять  их в качестве предела расхода, которым  руководствовались бы исполнители. Аналогично сметные цены могут отличаться от расчетных цен на материалы  и услуги механизмов. Поэтому формирование плановой себестоимости работ не базируется на производственных нормах расхода, что ослабляет контроль за издержками производства.

      При исчислении производственных издержек на возведение предприятий, очередей, пусковых комплексов и строительных субъектов важное значение имеет выбор объектов учета и объектов калькулирования. В зависимости от особенностей технологического процесса, характера продукции в качестве объекта калькулирования в строительстве принимается или вся совокупность выполненных работ по строительному объекту, или определенная се часть (этап, конструктивный элемент), или одинаковый вид работ и услуг. Если технологический процесс состоит из ряда последовательных однообразных или периодически повторяемых работ (линейное строительство), то объектом калькулирования может быть готовая часть одинакового вида продукции, которая полностью завершена в отчетном периоде (например, земляное полотно дороги). Когда технологический процесс строительства заключается в последовательном выполнении разнообразных комплексов работ одной организацией-исполнителем (например, строительство жилого дома от нулевого цикла до его сдачи), то объектом калькулирования может быть строительный объект в целом. Если строительное предприятие выполняет на субподрядных началах лишь часть работ, связанных с сооружением объекта, пускового комплекса или очереди предприятия, то объектом калькулирования становится только совокупность этих работ. У генподрядчика калькулированным объектом является весь пусковой комплекс, отдельная очередь предприятия или строительный объект.

      Учет  издержек производства организуется в  соответствии с требованиями калькуляции. Поэтому группировку производственных издержек целесообразно осуществлять в разрезе объекта калькулирования. В этом случае объекты учета совпадут с объектами калькулирования. Однако это реализовать практически затруднительно из-за особенностей производственного процесса. Кроме того, перед учетом производственных затрат стоят и другие задачи. В частности, учет, осуществляя контрольные функции, должен давать своевременную информацию о рациональности и целесообразности производимых затрат. Это достигается группировкой затрат не только по калькуляционным объектам, но и по исполнителям. Следовательно, субъектом учета производственных затрат могут быть виды работ, а также отдельные стороны производственного процесса, характеризуемые однородными расходами, в пределах которых группируются издержки, исходя из требований контроля за их уровнем, хозрасчета и калькулирования. Так, с целью контроля уровня затрат за объекты учета принимаются расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные и другие расходы.

      Иногда  из-за множества мелких объектов затрудняется прямое отнесение расходов по каждому  строительному объекту, поэтому  объектом учета становится группа однородных строительных объектов.

      При организации учета, когда объекты  учета соответствуют объекту  калькулирования или являются частью калькуляционного объекта, обеспечивается более точное определение их себестоимости. Укрупнение объектов учета затрат порождает  условные способы распределения  расходов. Поэтому важно найти  ту степень детализации расходов, которая, не осложняя первичный учет, обеспечивала бы достаточную достоверность  фактической себестоимости продукции.

      Однако  в строительстве, даже в тех его  подотраслях, где ярко выражено индивидуальное производство, совпадение объектов учета  и объектов калькулирования может  быть лишь относительное. В самом  деле, при группировке затрат по строительным объектам производственные издержки учитываются не только по ним, но и по назначению: расходы  на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, накладные  расходы и т.п. Кроме того, при  участии в сооружении одного предприятия, пускового комплекса или объекта  нескольких подразделений строительного  предприятия учет ведется по исполнителям, т.е. фактически здесь объекты калькулирования  крупнее объекта учета. Но после  заключительных бухгалтерских записей  по счетам (закрытие собирательно-распределительных  счетов) и обобщения расходов разных исполнителей объект учета будет  совпадать с объектом калькулирования.

      В производствах по ремонту зданий и сооружений при большом количестве ремонтируемых объектов учетный  объект крупнее калькуляционного, так  как объединяет затраты, относящиеся  к нескольким калькуляционным объектам. Здесь текущий учет организуется по совокупности однотипных объектов, ремонтируемых одним участком или  бригадой. Но нередко в учетные  группы входят все строительные объекты  одного заказчика, существенно отличающиеся уровнем затрат, или все объекты  одного участка и организации  в целом независимо от разнотипности  объектов. Такси учет часто приводит к искажению фактической себестоимости  отдельных строительных объектов.

      Калькуляционной единицей служит величина, принятая для  измерения выполненного однородного  объема работ или изготовленной  продукции. В строительстве при  исчислении единичной фактической  себестоимости применяются: квадратный метр полезной площади, километр дорожного  пути, трубопровода, кубический метр емкости, объема, единица мощности промышленного  цеха и т.п.

      Исчисление  себестоимости законченного предприятия, очереди, пускового комплекса и  даже объекта строительства недостаточно для анализа себестоимости и изыскания резервов снижения производственных издержек.

      Можно объединить совокупность объектов с  разными характеристиками, но одинаковых по назначению, например жилых домов  разноэтажных, из разных материалов и  пр. Исчисление средней себестоимости 1 кв. м полезной площади таких разнородных объектов позволит выявить более широкий круг факторов, влияющих на уровень затрат, в частности изменения плановой структуры жилищного строительства, тенденции изменения себестоимости разных типов возведенных зданий.

КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА  ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ

      Одним из главных показателей деятельности строительного предприятия является себестоимость строительных работ (строительной продукции). Исчисление себестоимости единицы строительной продукции (отдельных видов работ) называется калькуляцией. В строительстве  различают плановую, сметную и  фактическую себестоимость и  соответственно виды калькуляции.

      Сметная калькуляция — сметная себестоимость 1 куб. м здания (себестоимость объекта в целом или отдельных видов работ, конструкций здания) — определяется по сметным расценкам (нормам), т.е. по усредненным расценкам на расход материальных ресурсов и оплату затрат труда рабочих с учетом накладных расходов и лимитированных затрат на 1 куб. м здания.

      Плановая  калькуляция — плановая себестоимость 1 куб. м здания (или плановая себестоимость всех работ на объекте) — рассчитывается как разность между сметной себестоимостью объекта и величиной затрат по мероприятиям, повышающим организационно-технический уровень строительного производства по возведению конкретного объекта в расчете на 1 куб. м здания.

      Плановая  себестоимость строительных работ  в целом по строительному предприятию (смета затрат на производство) определяется суммированием плановой себестоимости  работ по объектам.

      Фактическая калькуляция — фактическая себестоимость 1 куб. м здания, всех строительных работ на объекте — это фактически произведенные затраты на производство 1 куб. м строительной продукции, включая и незапланированные непроизводительные расходы.

      Калькулирование себестоимости строительных работ  зависит от характера технологического процесса, различают простое и  сложное производства. Простое производство состоит из одного технологически непрерывного процесса с выпуском однородной продукции, тогда как сложное производство включает ряд непрерывных технологических процессов. Объект калькулирования в простом производстве — готовая продукция.

      В сложном производстве вырабатывается неоднородная продукция, или при  производстве однородной продукции  технологический процесс проходит ряд последовательных этапов, причем сначала создаются полуфабрикаты, детали, узлы, а затем уже готовые  изделия.

      Калькулирование себестоимости осуществляют, как  правило, позаказным или нормативным  методом. В подсобных (вспомогательных) и обслуживающих производствах  строительных предприятий, помимо названных  методов, могут применяться попередельный  и попроцессный (простой) методы учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции. Рассмотрим данные методы.

      Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости строительных работ применяют в условиях массового и крупносерийного производства разнородной продукции или различных видов работ при наличии на предприятии системы прогрессивных норм и нормативов расхода материальных и трудовых ресурсов.

      Сущность  его заключается в следующем: отдельные виды затрат на строительное производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями: обособленно ведут  оперативный учет отклонений фактических  затрат от производственных норм с  указанием объекта возникновения  отклонений, причин и виновников их образования: учитывают изменения, вносимые в действующие нормы  затрат, в результате внедрения организационно-технических  мероприятий и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  работ: фактическая себестоимость  строительных работ (объекта) определяется алгебраическим сложением суммы  затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений  норм: