Затраты на производство строительно-монтажных  работ включаются в себестоимость  этих работ в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной  или последующей.

Незавершенное производство строительно-монтажных  работ состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами.

Для формирования информации о затратах организации  на выполнение СМР предусмотрено  Планом счетов применение счетов 20-29 бухгалтерского учета нового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина Казахстана от 31.10.2000 № 94н.

Счет 2000 «Основное производство» используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. По дебету данного счета отражаются прямые расходы организации в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

1000 «Материалы» - на стоимость материалов, конструкций и изделий, использованных при производстве работ;

2300 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг, оказанных собственными подсобно-вспомогательными производствами организации;

2500 «Общепроизводственные расходы» - на стоимость расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

7000 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы по оплате труда рабочих, занятых на строительно-монтажных работах;

6000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг, связанных с производством работ, и др.

Косвенные (накладные) расходы, связанные с  управлением и обслуживанием  строительного производства, списываются  на счет 2000 с кредита счета 2600 «Общехозяйственные расходы» или на счет в зависимости от выбранной учетной политики.

Потери  от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение  периода гарантийной эксплуатации объекта, списываются со счета 2800 «Брак в производстве».

При ведении  счета 2000 к нему открываются соответствующие субсчета, и, как правило, стоимость работ, выполненных субподрядными организациями, учитывается на отдельном субсчете счета 2000.

Выручкой  от реализации для строительной организации  являются объемы выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных  работ. Данные о выполненных работах, их состав, наименование, объем и стоимость указываются в акте о стоимости выполненных работ - форма КС-2. Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации строительно-монтажных работ являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленного порядка.

Информация  о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами ее деятельности, согласно Плану счетов финансово-хозяйственной  деятельности организаций обобщается на счете «Продажи».

Сумма полученной выручки от выполнения строительно-монтажных  работ отражается в бухгалтерском  учете записью:

- отражена  сумма выручки на основании  учетных документов.

Счет 6200 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей.

Суммы полученных авансов и предварительной  оплаты согласно условиям договоров  строительного подряда учитываются  подрядчиками (субподрядчиками) на отдельном  субсчете к счету 6200 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебет 3000 Кредит 7600 (субсчет «Расчеты по НДС за выполненные, но неоплаченные работы»)

Дебет 3000 Кредит 6800 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»)

- принимается  к учету НДС в составе суммы,  предъявленной к оплате за  выполненные СМР (в случае если  учетной политикой организации  установлено определение выручки от реализации по мере выполнения и предъявления к оплате расчетных документов - выручка «по отгрузке»);

Дебет 3000 Кредит 2000 (субсчет «Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами»).

Определение финансового результата от сдачи  строительно-монтажных работ осуществляется в учете проводками:

Дебет 3000 Кредит 3000.

Для отражения  в учете сдачи объектов в целом, такие хозяйственные операции применяются следующие проводки.

Дебет 2000 (субсчет «Строительно-монтажные работы, выполненные субподрядными организациями») Кредит 6000 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками»)

- на  стоимость принятых подрядных  работ без НДС;

Дебет 1900 (субсчет «НДС по подрядным работам» (в части неоплаченных работ) Кредит 6000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты с подрядчиками»)

- на  сумму налога на добавленную  стоимость в стоимости принятых  субподрядных работ.

Авансы  и предоплата по хозяйственным операциям, связанным с расчетами за реализуемую  товарную продукцию (работы, услуги), являются налогооблагаемой базой по налогу на добавленную стоимость независимо от учетной политики, выбранной для  целей бухгалтерского учета или  налогообложения.

Полученные  средства от заказчиков должны рассматриваться  как авансовые платежи или  предоплата и оформляться проводкой:

Дебет 5100 Кредит 6200 (субсчет «Расчеты по авансам полученным»).

Дебет 6200 (субсчет «Расчеты по авансам полученным») Кредит 6800 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость»).

При завершении отдельных этапов СМР или объекта  в целом необходимо произвести зачет  ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость с полученных авансов и предоплат:

Дебет 6800 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 6200 (субсчет «НДС»)

- отражена  сумма ранее начисленного НДС  по полученному авансу, но не  более суммы налога на добавленную  стоимость, отраженной по кредиту  счета 68 с реализации СМР, под выполнение которых ранее был получен аванс;

Дебет 6200 Кредит 6200 (субсчет «Расчеты по авансам полученным»)

- на  полную сумму аванса, включая  НДС.

Данные  проводки исключают повторность  начисления НДС по готовой продукции  и полученным авансам, а также  позволяют определить задолженность  заказчика при окончательном  расчете с учетом выданных ранее  авансов как сальдо по счету 6200 

 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

Особенности бухгалтерского учета  строительного производства у заказчика

 

Прежде  всего определимся с понятиями. Инвестор вкладывает собственные, заемные  или привлеченные ресурсы в строительство. Свои вложения он делает через застройщика, который осуществляет реализацию инвестиционного  проекта, организует строительство, контролирует его и ведет бухгалтерский  учет производимых при этом затрат. Если застройщик выполняет строительные работы с привлечением строительно-монтажных  организаций (подрядчиков), он называется заказчиком-застройщиком.

Деятельность  заказчиков-застройщиков по организации  строительства объектов осуществляется на основании договоров строительного  подряда, заключаемых между заказчиками-застройщиками  и подрядными строительно-монтажными организациями.

При заключении договоров строительного подряда  стороны руководствуются действующим  гражданским законодательством, в  частности главой 37 «Подряд» Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК РК).

При выполнении своих функций заказчики не вправе вмешиваться в предпринимательскую  деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено  договором между ними. Заказчики  наделяются правами владения, пользования  и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором  на капитальное строительство и (или) государственным контрактом в  соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Основные  функции заказчика по организации  процесса строительства остаются общими, а детализация возложенных на него обязательств с включением дополнительных обязанностей заказчика или усечением  их объема должна регулироваться в  договоре между инвестором и заказчиком.

Часть функций, на выполнение которых не требуется  специального разрешения, заказчик может  передавать подрядной организации, что должно быть соответствующим  образом отражено в договоре между  ними.

Одной из функций заказчика является ведение  бухгалтерского учета, аналитического и статистического учета, составление  и представление отчетности как  официальным органам (налоговой  инспекции, органам Минфина Казахстана, если строительство ведется с привлечением бюджетных средств - объем капитальных вложений при строительстве, который отражается в учете заказчика), так и инвестору по его запросу об информации о ходе строительства и расходовании финансовых и иных материальных ресурсов.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на строительных объектах, учитываются в составе  незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору. В состав затрат по незавершенному строительству, отражаемых по счету 0800, входят также остатки по счету 0700 «Оборудование к установке», 1600 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к стоимости приобретенного оборудования).

Строительство может вестись как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика.

Если  подрядчик ведет строительство  из своих материалов, то заказчик оплачивает ему стоимость материалов в составе  стоимости выполненных подрядных  работ, когда рассчитывается с ним  за принятые работы. Если же материалы  на стройплощадку поставляет заказчик, то в договоре строительного подряда  следует предусмотреть данное обстоятельство и определить, покупает подрядчик  у заказчика материалы или  заказчик передает их ему на давальческой основе.

Передавая материалы подрядчику, заказчик делает у себя в учете проводку:

Дебет 1007 Кредит 1008

- переданы  материалы подрядчику.

Стоимость использованных для строительства  материалов подрядчик указывает  в Справке о стоимости выполненных  работ и затрат (форма КС-3). Получив  эту справку от подрядчика, заказчик включает стоимость израсходованных  материалов в затраты незавершенного производства.

В учете  заказчика делается запись:

Дебет 0803 Кредит 1007

- списаны  материалы, использованные при  строительстве объекта.

Если  у подрядчика останутся материалы, он обязан вернуть их заказчику либо оставить у себя, оплатив их.

Пример:

ЗАО «Феномен» - заказчик при строительстве спортивного  комплекса для отделки построенного здания приобрело материалы на 720 000 тенге. (в том числе НДС - 120 000 тенге.) и передало их генподрядчику, ведущему строительство. Генподрядчик использовал только часть материалов на сумму 400 000 тенге. (без учета НДС), а оставшиеся материалы вернул заказчику.

В учете  заказчика данная операция отражается проводками:

Дебет 1008 Кредит 6000

- 600 000 тенге. (720 000 тенге. - 120 000 тенге.) - оприходованы приобретенные отделочные материалы;

Дебет 1900 Кредит 6000

- 120 000 тенге. - отражен НДС по приобретенным отделочным материалам;

Дебет 1007 Кредит 1008

- 600 000 тенге. - переданы материалы подрядчику;

Дебет 0803 Кредит 1007

- 400 000 тенге. - использованы материалы для отделки построенного гостиничного комплекса;

Дебет 1008 Кредит 1007

- 200 000 тенге. (600 000 тенге. - 400 000 тенге.) - получены материалы, не использованные подрядчиком.

В состав расходов на содержание заказчика входят следующие статьи расходов:

- материальные  расходы;

- расходы  на оплату труда;

- амортизационные  отчисления;

- прочие  расходы (включая суммы налогов  и сборов, начисленных в порядке,  установленном законодательством Республики Казахстан).