Бухгалтерский учет транспортных расходов

Для ответа на последний  вопрос обратимся к законодательству.

Постановлением Госкомстата  РФ от 28.11.1997 № 78 утверждена форма товарно-транспортной накладной, предназначенная для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная  состоит из двух разделов:

1) товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходование их у грузополучателей;

2)  транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная  выписывается в четырех экземплярах.

Первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания ТМЦ. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Второй сдается водителем грузополучателю  и предназначается для оприходование  ТМЦ у получателя груза. Третий и  четвертый экземпляры, заверенные подписями  и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации – владельцу  автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация  – владелец автотранспорта прилагает  к счету за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к  путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и  начисления заработной платы водителю.

Кроме того, 30.11.1983 была утверждена Инструкция Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса  РСФСР № 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным  транспортом», которая не утратила силу и по сегодняшний день. Данной Инструкцией установлен порядок расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом. Так, согласно инструкции перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы 1-Т.

Товарно-транспортная накладная  предназначена для учета движения ТМЦ, по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, расчетов за их перевозки и  учета выполненной транспортной работы. Она является единственным документом, служащим для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходование их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В тех случаях, когда в  товарно-транспортной накладной в  разделе «Сведения о грузе» нет  возможности перечислить все  наименования и характеристики, отпускаемых  товарно-материальных ценностей, в  качестве товарного раздела к  товарно-транспортной накладной как  неотъемлемая ее часть должны прилагаться  специализированные формы (товарная накладная  или другие формы), утвержденные в  установленном порядке, по которым  производится списание ТМЦ у грузоотправителя и оприходование их у грузополучателя, а также ведется складской, оперативный  и бухгалтерский учет. В этих случаях  в товарно-транспортной накладной  указывается, что в качестве товарного  раздела приложена специализированная форма, без которой накладная  считается недействительной и не должна применяться для расчетов с грузоотправителями и грузополучателями, а также для учета выполненных  объемов перевозок и начисления заработной платы водителю .

Кроме того, форма 1-Т является документом для проведения расчетов за перевозку грузов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Транспортные расходы  торговой организации являются составной  частью расходов, связанных с реализацией  продукции.

Следует отметить, что действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению конкретный состав транспортных расходов при осуществлении  торговых операций не определен. Приблизительный  перечень транспортных расходов предложен  Минфином России в Методических указаниях  по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Однако работать с этим перечнем надо осторожно. В первую очередь  он предназначен для производственных организаций, закупающих материалы  и сырье. К тому же состав транспортных расходов, приведенный в Методических указаниях, описан скупо, а порой  вызывает недоумение. Так, к транспортно-заготовительным  расходам почему-то отнесены таможенные платежи и недостача и порча  при транспортировке в пределах норм естественной убыли.

Многие бухгалтеры торговых организаций в целях бухгалтерского учета применяют ранее действовавшие  Методические рекомендации по учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2. Они более удобны в практическом применении, чем Методические указания. Тем более что Минфин России разъяснил, что организации, как и ранее, могут руководствоваться подобными  отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и  правил признания в бухучете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской  отчетности в соответствии с принятыми  нормативными документами по бухучету. Об этом сказано в письме Минфина  России от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг)».

Поскольку Методические рекомендации в настоящее время не являются обязательными к применению, торговым организациям следует выбранный  ими способ бухгалтерского учета  транспортных расходов и их состав закрепить в учетной политике.

В торговых организациях транспортные расходы по доставке товаров могут  либо непосредственно включаться в  стоимость товаров и отражаться на счете 41 "Товары", либо учитываться  отдельно на счете 44 "Расходы на продажу" и распределяться между проданными товарами и их остатком.

В целях налогообложения  можно применять порядок отражения  прямых транспортных расходов, аналогичный  принятому в бухгалтерском учете. Это позволяют делать изменения, внесенные в главу 25 НК РФ Федеральным  законом от 06.06.05 № 58-ФЗ.

Сумма прямых расходов в  части транспортных расходов, относящаяся  к остаткам нереализованных товаров, определяется согласно ст. 320 НК РФ по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов  к стоимости товаров;

4)  определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Исчисленная таким образом  сумма прямых расходов в части  транспортных расходов, относящаяся  к остаткам нереализованных товаров, не уменьшает доходы от реализации текущего месяца.

У бухгалтеров нередко  возникает вопрос: если транспортные расходы возникают по доставке одних  товаров, можно ли включать в расчет стоимость остатков товаров других видов?

Нужно отметить, что ст. 320 НК РФ не предусматривает распределения  прямых расходов в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров по видам. Таким образом, если организация  торгует двумя видами товаров  и более, то определять долю прямых расходов, приходящуюся на остатки  нереализованных товаров, следует  по общим остаткам нереализованных  товаров, без распределения по их видам. В бухгалтерском учете  транспортные расходы должны учитываться  отдельно по каждому виду материальных ценностей и распределяться на остаток  материальных ценностей также по каждому виду.

Такая позиция была высказана  Минфином России в письме от 10.08.05 № 03-03-04/1/160. В связи с отличиями в порядке распределения транспортных расходов по доставке материальных ценностей суммы транспортных расходов, относящихся к расходам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли, будут различными.

 Организациям торговли дано право самостоятельно определять в учетной политике порядок бухгалтерского учета транспортных расходов по приобретению товаров:

1) либо в себестоимости таких товаров;

2) либо в составе расходов на продажу.

Подводя итоги , можно сделать вывод, что в большинстве случаев включение транспортных расходов в себестоимость товаров нецелесообразно, и их лучше списывать на счет 44 "Расходы на продажу".

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : [федеральный закон от  26.01 1996 г. ] - М.: Эксмо,2009.  - 912с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: [федеральный закон от 19.07.2000 ] - М.: ТК Велби, 2007.- 317с.
3. О бухгалтерском учете: [федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ] - М.: Книга-сервис, 2006.- с. 3-12.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н // Основные документы бухгалтерского учета. - М.: Книга-сервис, 2003.-С.37-39.
5. Министерство финансов РФ. [О включении транспортных расходов в состав расходов, связанных с производством и реализацией]: письмо от 11 мая 2006 г. N 03-03-04/1/435 // Бухгалтерский учет и налоги. - 2006.- С. 108-109.
6. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 624 с.
7. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. – М.: Экзамен, 2008. – 589 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П.Кондраков. – М.: Инфра-М, 2006. – С.3-20.

9.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник/ Астахов В.П. - М.: ПРИОР, 2006 г,

10.Куликова Л.И. Учет  транспортных расходов у покупателя / Л.И. Куликова, С.Ю. Федотова // Бухгалтерский  учет. - 2007.- N 3.- С. 10-17.

11.Куликова Л.И. Учет транспортных расходов у поставщика / Л.И. Куликова, С.Ю. Федотова // Бухгалтерский учет. - 2007.- N 4.- С. 15-19.

12.Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Кутер. – М.: Финансы и статистика, 2003. – С.32-99.

13.Николаева Г.А. Бухгалтерский  учет в торговле / Г.А. Николаева,  Л.П. Блицау. – М.: А-ПРИОР, 2009, 256 с.

14.Новиков Д. А. Расходы организации / бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор-пресс, 2007, 240 с.

15.М.Н. Агафонова.  Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле.

М.: "РОСБУХ", 2008. – 367 с.

16. Вещунов Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет / учебник / Н.Л  Вещунов

3- е изд., пер. - М.: ТК Вельби, 2008. 848с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.       

  Транспортная накладная  отправителя.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2.

Налоговый учет транспортных расходов по доставке товаров в зависимости  от условий заключенного договора.

Условия договора	В учете поставщика	В учете покупателя
Поставщик обязан доставить товар  на склад покупателя. Транспортные расходы поставщика включены в цену товара. Обязанность покупателя оплатить транспортные расходы отдельно не оговорена. Право собственности на товар переходит  после его доставки на склад покупателя.	Доход от оказания транспортных услуг  отдельно не отражается	Прямые расходы по доставке товара не формируются, даже если продавец отразил  сумму транспортных расходов в первичных  документах отдельной строкой.
Поставщик обязан доставить товар  на склад покупателя, а покупатель — оплатить стоимость товара и  доставки (стоимость доставки в договоре не указана). Переход права собственности на товар происходит в момент его  отгрузки со склада поставщика	Отдельно отражается доход от оказания транспортных услуг, так как право  собственности на товар перешло  к покупателю в момент отгрузки товара со склада поставщика. Продавец обязательно  выделяет сумму транспортных расходов в первичных документах отдельной  строкой или в отдельном документе	Формируются прямые расходы по доставке товара. Сумма транспортных расходов текущего периода, связанных с приобретением  товара, распределяется на остаток  товара на складе
По условиям договора поставщик  обязуется доставить товар, а  покупатель — возместить поставщику фактически транспортные расходы осуществленные сверх цены на товар.Переход права  собственности происходит в момент поступления товаров на склад  покупателя	Поставщик в данном случае помимо продажи товара оказывает покупателю услуги по транспортировке. Отдельно отражается доход от оказания транспортных услуг	Транспортные расходы по условиям договора оплачиваются сверх цены товара. Соответственно сумма транспортных расходов у покупателя формирует  прямые расходы по доставке товара