Бухгалтерский учет транспортных расходов

В бухгалтерском учете есть еще один способ учета транспортных расходов. Организации торговли могут включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу. Такое право им предоставлено пунктом 13 ПБУ 5/01.

Организации торговли могут  доставлять приобретенные товары собственным  транспортом. В этом случае в целях  бухгалтерского учета они вправе воспользоваться пунктом 2.2 Методических рекомендаций Роскомторга и учитывать  расходы по доставке товаров собственным  транспортом по соответствующим  статьям издержек обращения (расходы  на оплату труда, амортизация основных средств).

Существует еще один вариант  учета. Расходы на доставку товаров  собственным транспортом можно  собирать на отдельном субсчете «Транспортные  расходы» к счету 44. В дальнейшем они подлежат списанию в порядке, предусмотренном учетной политикой. Иногда организация одним и тем же транспортом привозит товары на свой склад и осуществляет другие перевозки. Например, доставляет товары покупателям. В такой ситуации разделить транспортные расходы по видам перевозок достаточно сложно. Поэтому в учетной политике по бухгалтерскому учету можно прописать, что все транспортные расходы отражаются на счете 44 без их распределения.

Существует и другой вариант  учета «общих» транспортных расходов. Организации могут в бухучете распределять транспортные расходы  по видам перевозок пропорционально  любому экономически обоснованному  базису. При этом целесообразно установить такой же способ распределения «общих»  транспортных расходов, как и в  налоговом учете.

Порядок отражения транспортно-заготовительных  расходов при учете товаров в  неторговых организациях подробно определен  Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Пунктом 221 этих указаний установлено  следующее. Излишние материальные запасы, переданные для продажи подразделению, осуществляющему торговую деятельность, списываются со счетов учета МПЗ  на счет 41 «Товары». Они приходуются  по фактической себестоимости, в  которую включены и транспортные расходы.

Организации могут приобретать товары для перепродажи непосредственно через подразделения, которые осуществляют торговую деятельность. В этом случае транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» по дополнительно вводимому субсчету «Коммерческие расходы по товарам» (п. 223 Методических указаний).

Метод списания транспортных расходов и расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток  товаров на складе, определяется в  учетной политике по бухгалтерскому учету. Многие организации используют прежний порядок, установленный пунктом 2.18 Методических рекомендаций Роскомторга. В конце месяца сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 «Прочие доходы и расходы». Остаток по счету 44 равен сумме транспортных расходов, которая приходится на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров.

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров  на конец месяца, исчисляется по среднему проценту транспортных расходов за отчетный месяц (с учетом переходящего остатка на начало месяца) в порядке, аналогичном тому, который установлен для распределения транспортных расходов в налоговом учете. Причем в бухучете нет неопределенности в вопросе о том, как распределяются транспортные расходы. Они распределяются не только на остаток товаров на складе, но и на стоимость отгруженных, но не реализованных товаров, которые учтены на счете 45.

Транспортные услуги по перевозке  товаров оказывают торговым организациям специализированные транспортные предприятия. Торговые организации могут иметь  собственные автомобили, железнодорожные  вагоны. В составе крупных торговых организаций может быть автотранспортное хозяйство.

Транспортные расходы, связанные  с приобретением товаров, могут  не относиться на увеличение их стоимости, а включаться в состав расходов на продажу.

В этом случае такие расходы  отражаются по счету 44 "Расходы на продажу":

Дебет счета 44Кредит счетов 60, 76 — транспортные расходы, связанные  с доставкой товаров;

Дебет счета 19 Кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости услуг  по доставке товаров.

Учтенные транспортные расходы  списываются на счета учета продаж:

Дебет счета 90 Кредит счета 44.

Если транспортные расходы  учитываются непосредственно в  стоимости приобретенных товаров, их учет рекомендуется производить  с использованием счетов 15 и 16.

В случае если транспортные расходы списываются на стоимость  приобретенного товара частично, то такие  расходы делятся между проданным  в отчетном периоде товаром и  остатком товарных запасов на конец  отчетного периода.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

При включении транспортных расходов в себестоимость действуют следующие правила:

1.Транспортные расходы  по товарам, которые торговая  организация получает по прямым  связям с поставщиком, могут  включаться в себестоимость товарных  запасов, что отражается проводкой:

Дебет 41 Кредит 60 (76).

2.Если по условиям договора  поставки (купли-продажи и т. п.) доставка товара осуществляется  поставщиком и включается в  цену приобретения товара, то  такие транспортные расходы отражаются  в себестоимости поступившего  товара:

Дебет 41 Кредит 60 (76).

3.Стоимость транспортных  работ по доставке товаров  собственным транспортом можно  учитывать на счете 23 «Вспомогательные  производства», а затем относить  в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и другие счета по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

4. Расходы на транспортные  работы, связанные с доставкой  льда, топлива, хозяйственного инвентаря,  ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение  их стоимости. В учете это  отражается записью:

Дебет 10 Кредит 60.

 

1.3. Особенности бухгалтерского  учета при доставке товаров  собственным транспортом.

Организации торговли могут  доставлять приобретенные товары собственным  транспортом. Методических рекомендаций Роскомторга и учитывать расходы  по доставке товаров собственным  транспортом по соответствующим статьям издержек обращения (расходы на оплату труда, амортизация основных средств)

Существует еще один вариант  учета. Расходы на доставку товаров  собственным транспортом можно  собирать на отдельном субсчете «Транспортные  расходы» к счету 44. В дальнейшем они подлежат списанию в порядке, предусмотренном учетной политикой.

Торговая организация, имеющая  собственные автомобили, осуществляет доставку товаров через экспедиторов или водителей-экспедиторов. С каждым экспедитором и водителем-экспедитором заключается договор о материальной ответственности.

Если покупатель отказался  от части доставленного товара, то непринятые товарные позиции могут  быть вычеркнуты из накладной. При этом внесенные исправления должны быть подтверждены подписями тех же лиц, которые подписали документы, то есть экспедитора (водителя-экспедитора) и представителя покупателя, принявшего товар. Не принятый покупателем товар  должен быть возвращен на склад. Это  необходимо отразить в отчете экспедитора. Следует также оформить накладную на внутреннее перемещение формы N ТОРГ-13, на основании которой заведующий складом сделает восстановительные записи в карточках и журналах складского учета товаров.

Договором поставки или купли-продажи  может быть не предусмотрена возможность  отказа покупателя от доставленного  по его заявке товара. В таком  случае составляется акт об установленном  расхождении по количеству и качеству по форме N ТОРГ-2. Со стороны грузоотправителя (торговой организации) такой акт  может подписать работник, имеющий  удостоверение на право участия  в приемке поступившего к покупателю товара, в определении его качества и комплектности.

Перевозки товаров сторонней  организацией.

Перевозки регулируются гл.40 ГК РФ. Оказание транспортных услуг  производится по договору перевозки  груза. Согласно ст.785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется  доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю. В свою очередь, отправитель  обязуется уплатить за перевозку  груза установленную плату.

Заключение договора перевозки  груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза  транспортной накладной, коносамента  или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом  или кодексом.

За перевозку грузов взимается  провозная плата. Размер этой платы  устанавливается соглашением сторон, если иное не предусмотрено законами.

При перевозке грузов транспортом  общего пользования (например, железнодорожные  перевозки) провозная плата определяется на основании тарифов, которые утверждаются в порядке, предусмотренном транспортными  уставами и кодексами. Если перевозчик выполняет по требованию грузовладельца работы и услуги, не предусмотренные  тарифами, то эти работы (услуги) оплачиваются по соглашению сторон.

Согласно ст.790 ГК РФ перевозчик имеет право удерживать переданные ему для перевозки товары в  обеспечение причитающейся ему  провозной платы и других платежей, связанных с перевозкой, если иное не установлено законом, правовыми  актами или договором. Перевозчик обязан подать под погрузку исправное транспортное средство, пригодное для перевозки соответствующего груза. Если транспортное средство не отвечает требованиям отправителя, оговоренным в договоре, или находится в неисправном состоянии, то отправитель вправе отказаться от поданного транспортного средства.

Погрузка и выгрузка товаров  осуществляются в порядке, предусмотренном  договором, транспортной организацией или отправителем (получателем).

Если погрузка (выгрузка) товаров осуществляется силами отправителя (получателя), то в договоре должны быть предусмотрены сроки на погрузку (выгрузку). Такие сроки могут  быть также установлены транспортными  уставами и кодексами и издаваемыми  в соответствии с ними правилами.

В таком случае в договоре эти сроки можно не оговаривать, либо они должны соответствовать  срокам, установленным нормативными документами.

Перевозчик обязан доставить  груз в пункт назначения в сроки, предусмотренные транспортными  уставами и кодексами, а при их отсутствии - в разумный срок (ст.792 НК РФ).

Перевозчик несет ответственность  за сохранность товаров после  принятия их к перевозке и до выдачи товаров грузополучателю.

Гражданским кодексом (ст.796) установлены следующие виды ущерба, которые перевозчик должен возместить заказчику:

1) утрата или недостача груза - в размере стоимости недостающего или утраченного груза;

2) утрата груза с объявленной ценностью - в размере объявленной стоимости груза;

3) повреждение (порча) груза - в размере суммы, на которую понизилась стоимость груза. При невозможности восстановления поврежденного груза - в размере полной стоимости груза.

При решении вопроса о  возмещении ущерба стоимость груза  определяется исходя из его цены, указанной  в счете продавца или предусмотренной  договором. Если счет отсутствует, и  цена не указана в договоре, то применяются  цены, которые при сравнимых обстоятельствах  обычно взимаются за аналогичные  товары. Перевозчик также возвращает отправителю (получателю) провозную плату, взысканную за перевозку утраченного, недостающего, испорченного или поврежденного груза.

При осуществлении систематических  перевозок товаров торговая организация  может заключить с транспортной организацией долгосрочный договор  об организации перевозок. По такому договору транспортная организация  обязуется в установленные сроки  принимать, а торговая организация - предъявлять к перевозке товары в обусловленном объеме. В договоре необходимо определить объемы, сроки  и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, иные условия организации перевозок.

 

1.4. Перевозки железнодорожным  транспортом

Взаимоотношения сторон при  железнодорожных перевозках регулируются ГК РФ и следующими нормативными документами:

1) транспортным уставом железных дорог РФ, утвержденным Законом РФ от 8 января 1998 г. N 2-ФЗ;

2) правилами централизованного вывоза (завоза) грузов с железнодорожных станций, расположенных на территории РФ, выполняемого транспортно-экспедиционными предприятиями;

3) различными правилами перевозок отдельных видов грузов железнодорожным транспортом.

При предъявлении груза для  перевозки грузоотправитель должен представить на каждую отправку груза  транспортную железнодорожную накладную, составленную надлежащим образом, и  другие документы, предусмотренные  соответствующими правовыми актами.

Транспортная железнодорожная  накладная и выданная на ее основании  грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза.

В соответствии с договором  перевозки железная дорога обязуется  своевременно и в сохранности  доставить груз на железнодорожную  станцию назначения с соблюдением  условий его перевозки и выдать груз грузополучателю. Грузоотправитель обязуется по договору перевозки  оплатить стоимость перевозки груза.

Формы перевозочных документов на перевозки грузов по железнодорожным  путям общего пользования разрабатывает  и утверждает федеральный орган  исполнительной власти в области  железнодорожного транспорта. Эти формы  публикуются в сборнике правил перевозок  и тарифов на железнодорожном  транспорте.

В подтверждение приема груза  для перевозки железная дорога обязана  проставить в транспортной железнодорожной  накладной календарный штемпель. Квитанция о приеме груза выдается грузоотправителю под роспись в  соответствующей графе корешка  дорожной ведомости. Дорожная ведомость - это расчетный лист, в котором  отражаются все расходы. Дорожная ведомость  сопровождает доставку до станции назначения и остается на железной дороге назначения.