Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Списание дебиторской задолженности в ООО «Арка» отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность после ее списания принимается ООО «Арка» к забалансовому счету 007 «Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Наблюдение за такой задолженностью осуществляется за балансом в течение пяти лет.

В ООО «Арка» ведется работа с неистребованной дебиторской задолженностью. Составляются акты сверки расчетов, но некоторые акты сверки так и не подписаны организациями-должниками.

На основе результатов инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетного периода ООО «Арка» имеет право списать выявленную кредиторскую задолженность, по которым истек срок исковой давности.

Причины, по которым ООО «Арка» имеет непогашенную просроченную кредиторскую задолженность по расчетам с поставщиками, могут быть разными:

1) отсутствие у организации достаточных  средств для погашения задолженности  поставщику;

2) невозможность найти поставщика.

Но независимо от причин возникновения, согласно п. 8 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются прочими доходами организации.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

В ст. 200 ГК РФ сказано, что по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Применительно к договору купли-продажи срок исковой давности определяется с момента просрочки кредитором исполнения обязательства.

До истечения срока исковой давности организация учитывает задолженность кредиторам на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по возможности старается погасить свою задолженность. Если этого по разным причинам не произошло, а срок исковой давности истек, то ООО «Арка» относит сумму неистребованной кредиторской задолженности на доходы текущего периода следующей записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91-1 «Прочие доходы».

При этом сумма НДС, принятая к учету на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», не может быть предъявлена к вычету и относится к прочим расходам, что отражается записью:

Д-т 91-2 – К-т 19 на сумму НДС по неоплаченным предприятием товарам, работам и услугам.

Следует иметь в виду, что здесь применимы правила течения, приостановления и перерыва течения срока исковой давности. В частности, течение срока исковой давности прерывается, если должник совершает действия, свидетельствующие о признании долга. Например, если должник направляет своему кредитору письмо, в котором признает свое обязательство или погашает часть долга, то три года надо будет заново отчитывать с этого момента. В этом случае кредиторская задолженность не увеличит прибыть предприятия в данном отчетном периоде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Рекомендации по совершенствованию  бухгалтерского учета с разными  дебиторами и кредиторами

 

С учетом всего вышеизложенного руководству ООО «Арка» можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами:

1) создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции, работ, услуг;

2) некоторые акты сверки не подписаны организациями-должниками. Необходимо обязать бухгалтера устранить данный недостаток и установить причину отсутствия подписи акта сверки. Если акт не подписан должником умышленно, руководству ООО «Арка» следует обращаться в суд о взыскании задолженности;

3) контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4) необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или срокам их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам – сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех, с которыми должны устанавливаться особые отношения;

5) необходимо открыть к счету 76 дополнительный субсчет «Расчеты по исполнительным листам»;

6) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:

- просроченная задолженность поставщикам свыше 3 мес.;

- просроченная задолженность покупателей свыше 3 мес.;

- просроченная задолженность по платежам в бюджет;

- просроченная задолженность  по платежам во внебюджетные фонды.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации в ООО «Арка» бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

 

 

 

Заключение

 

Дебиторская и кредиторская задолженность  являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основные виды взаимных долговых обязательств имеют место при расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по налогам и сборам, расчетам с персоналом по оплате труда и подотчетным суммам.

На основе данных бухгалтерского учета проводится анализ расчетных операций, который позволяет установить законность осуществления расчетов, а также образования задолженности, ее состояние по сравнению с началом года, состав и сроки, причины образования задолженности и выявить резервы для улучшения состояния расчетных операций в организации.

Анализируя деятельность ООО «Арка» его руководству можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами:

1) создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции, работ, услуг;

2) некоторые акты сверки не подписаны организациями-должниками. Необходимо обязать бухгалтера устранить данный недостаток и установить причину отсутствия подписи акта сверки. Если акт не подписан должником умышленно, руководству ООО «Арка» следует обращаться в суд о взыскании задолженности;

3) контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4) необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или срокам их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам – сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех, с которыми должны устанавливаться особые отношения;

5) необходимо открыть к счету 76 дополнительный субсчет «Расчеты по исполнительным листам»;

6) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:

- просроченная задолженность поставщикам свыше 3 мес.;

- просроченная задолженность покупателей свыше 3 мес.;

- просроченная задолженность по платежам в бюджет;

- просроченная задолженность  по платежам во внебюджетные фонды.

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 1 – от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011); часть 2 – от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011). (Консультант+).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Консультант+).
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011). (Консультант+).
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н). www.minfin.ru.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изм. от 18.09.2006 № 115н. www.minfin.ru.
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изм. от 27.11.2006 № 156н. www.minfin.ru.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10\99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н. www.minfin.ru.
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15\08). Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н. www.minfin.ru.
9. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждена Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н.www.minfin.ru.
10. Богачева И.В. Бухгалтерский учет в отраслях: учебно-практическое пособие. – М.: Евразийский открытый институт, 2007.
11. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2009.
12. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004.
13. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Эксмо, 2010.
14. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет (налоговый, финансовый, управленческий) на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгалтера. – М.: Кнорус, 2008.
15. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Бухгалтерский учет, 2006.
16. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2009.
17. Козько Е.В., Ворожбит О.Ю. и др. Бухгалтерский учет: курс лекций / Под ред. Александровой Л.И. – М.: Инфра-М, 2009.
18. Финансовый учет: учебник для вузов по экономическим специальностям / Гетьман В.Г. и др. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 815 с.
19. Гуккаев В.Б. Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности фирмы. // Консультант бухгалтера. – 2007. – № 2.
20. Кириллов М.В. Работа с долгами покупателей и поставщиков. // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2008. – № 5.
21. Лубяная В.С. Дебиторская и кредиторская задолженность. Бухгалтерский учет. Налоговые аспекты. // Налоговый вестник. – 2005. – №10.
22. Романовская, Т.С. Вопросы, возникающие при списании дебиторской задолженности. // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 15.
23. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность. // Бухгалтерский учет. – 2004. – № 1.
24. Тихонова Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность. // Горячая линия бухгалтера. – 2008. – № 3.