Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

- 68 (расчеты по налогам и сборам);

- 69 (расчеты по социальному страхованию);

- 70 (расчеты с персоналом по оплате труда);

- 71 (расчеты с подотчетными лицами);

- 73 (расчеты с персоналом по прочим операциям);

- 76 (расчеты с разными дебиторами и кредиторами);

- 80 (уставный капитал);

- 84 (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток));

- 90 (продажи);

- 91 (прочие доходы и расходы);

- 94 (недостачи и потери от порчи ценностей);

- 97 (расходы будущих периодов);

- 98 (доходы будущих периодов);

- 99 (прибыли и убытки).

Субъекты малого предпринимательства, к которым согласно Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» относится ООО «Арка», могут представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенному варианту.

Если субъекты малого предпринимательства не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они:

- могут принять решение о  представлении бухгалтерской отчетности  в объеме показателей по группам  статей Бухгалтерского баланса  и статьям Отчета о прибылях и убытках без расшифровок в указанных формах;

- имеют право не представлять  в составе бухгалтерской отчетности  Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных  средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность:

1) учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами;

2) государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Она является открытой для публикаций.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета на предприятии проводится инвентаризация в порядке и сроки, указанные приказом МФ РФ № 49 от 13.06.1995 г.:

- основных средств 1 раз в 3 года;

- денежных средств – ежемесячно;

- материалы, топлива, зап.части, покупные материалы и готовая продукция и т.д. – 1 раз в год.

Инвентаризационная комиссия, в состав которой входят директор предприятия, главный бухгалтер, коммерческий директор, менеджер по кадрам, начальник производства, в каждом случае назначается приказом.

Инвентаризация основных средств, денежных средств, проводится сплошным методом путем пересчета, взвешивания, определения объема в натуральном измерении.

Проведение инвентаризации предусматривается при:

- смене материально – ответственных лиц (на день приемки-передачи);

- установлений фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- стихийных бедствиях, пожаре, аварий, других ЧС;

- ликвидации предприятия.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- основные средства, материальные ценности, денежные средства и  другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц,

- недостача материальных ценностей, денежных средств, другого имущества, а также порчу сверх норм естественной убыли относить на виновных лиц.

Недостачу в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются по распоряжению директора ООО «Арка» на себестоимость продукции.

Нормы убыли применяются только при фактическом установлении недостачи, при отсутствии норм – убыли рассматриваются как недостача сверх убыли. Недостачу сверх норм убыли списывают за счет предприятия, если отсутствует виновное лицо.

Документально результаты инвентаризации оформляются в виде инвентаризационной описи или акта инвентаризации с подписью членов инвентаризационной комиссии и ответственного лица.

 

 

2 Оценка организации  и ведения бухгалтерского учета  с разными дебиторами и кредиторами

2.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета с разными дебиторами и кредиторами

 

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (таблица 3).

Таблица 3 – Система регулирования методологии бухгалтерского учета

Уровень	Виды документов	Субъекты, участвующие в принятии документов
Первый уровень – законодательный	Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФ
Второй уровень – нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ
Третий уровень – методический	Методические указания, рекомендации, письма и приказы, не нуждающиеся в государственной регистрации	Министерство финансов РФ и иные федеральные органы исполнительной власти, ИПБ России и другие профессиональные организации
Четвертый уровень – организационный	Документы, формирующие учетную политику органи-зации (организациионно-распорядительная документация)	Юридические лица независимо от организационно-правовых форм

Основным документом первого уровня является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в части, не противоречащей Гражданскому кодексу РФ, закрепляющий ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, а также определяющий организационную основу регулирования бухгалтерского учета и излагающий основные методологические требования, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерской отчетностью. К этой же группе документов можно отнести Федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», которые касаются отдельных моментов организации бухгалтерского учета в зависимости от особенностей организационно-правовой формы юридического лица.

Первый уровень в основном формируют Гражданский и Налоговый кодексы РФ. Например, ст. 196 ГК РФ устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности – три года. А в соответствии со ст. 266 НК РФ организация вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

Второй уровень формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. В настоящее время утверждены Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и 21 положений (стандартов) по бухгалтерскому учету. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. В этих документах раскрываются правила бухгалтерского учета, формулируются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы формирования и обобщения информации.

Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 10/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности излагается в ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Третий уровень документов образуют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях экономики, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания. К ним можно причислить и Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с приказом об учетной политике организации сюда включается ряд других документов – внутренние положения и инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией.

2.2 Документальное оформление расчетов с разными дебиторами и кредиторами на ООО «Арка» 

Платежи на территории России осуществляются путём наличных и безналичных расчётов. Безналичные расчёты производятся через банки и другие кредитно - расчётные организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ на производство данных операций. Безналичные расчёты могут проводиться в различных формах. Под формой расчётов понимают способ совершения безналичных расчётов с применением установленного правительством документа.     

Гражданским Кодексом РФ предусмотрены следующие основные формы расчётов:

1. Инкассо.

 

     Инкассовая  форма расчётов регулируется правилами использования кассовых поручений, урегулированных в ст. 875 ГК РФ. При инкассо банк - эмитент обязуется по поручению и за счёт клиента осуществить действия по получению от плательщика платежа и/или акцепта платежа. Банк-эмитент, получив поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения любой иной банк (банк - исполнитель). Законодательное регулирование по расчётам по инкассо необходимо для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота.     

В настоящее время в банковской практике применяют следующие формы расчётов по инкассо:

• платёжные требования, оплаченные в порядке предварительного акцепта;
• требования о безакцептном списании;
• инкассовые поручения.

2. Платёжные поручения.     

При расчётах платёжными поручениями покупатель сам проявляет инициативу платежа. Покупатель даёт распоряжение своему банку перечислить указанную сумму на счёт получателя средств. Расчёты платёжными поручениями производятся за полученный товар и принятые услуги, и по нетоварным операциям. Банк по поручению плательщика обязуется за счёт средств, находящихся на его счёте, перевести определённую денежную сумму на счёт, указанного плательщиком, лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный в соответствии с ним. Предусматривается осуществление перевода на основании платёжного поручения, как при межбанковских расчётах, так и в системе одного банка, не исключающего возможность переведения средств на счёт самого плательщика. В соответствии со ст. 863 ГК РФ сроки осуществления безналичных расчётов определяются Банком России. Общие сроки не должны быть более двух операционных дней в пределах субъектов РФ, 5 дней — в пределах РФ. Более короткие сроки для перевода денежных средств на основании платёжного поручения плательщика могут быть определены договором банковского счёта, либо применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банк может принять к исполнению платёжное поручение о перечислении денежных средств, если его содержание и форма соответствуют предъявляемым к ним требованиям, установленным законом или изданным в соответствии с ними банковскими правилами. В соответствии с правилами, установленными Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2 – П  “О безналичных расчётах в РФ” (с изменениями от 03.03.2003 г., 11.06.2004 г.) они должны содержать следующие реквизиты:

• наименование расчётного документа;
• номер платёжного поручения, дата выписки;
• номер банка плательщика, наименование;
• наименование плательщика, счёт в банке;
• наименование получателя, счёт в банке;
• наименование банка получателя, его номер;
• назначение и сумма платежа цифрой и прописью.

1. Акцепт. 

Отгрузив продукцию или выполнив определённую работу, поставщик выписывает на имя покупателя счёт и платёжное поручение; счёт сдаётся в банк на инкассо. Как правило, счета поставщика и покупателя выписываются в четырёх экземплярах - если в разных банках, или в трёх - если в одном. Различают предварительный акцепт или последующий акцепт.