Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

             Плательщику при предварительном акцепте даётся трёхдневной срок со дня поступления расчётного документа в банк для согласия или отказа от оплаты. При отказе посылается телеграмма банку получателю, поставщику и его банку. В случае если организация в течение трёх дней не заявит об отказе от акцепта, расчётный документ считается акцептованным, и суммы списываются с расчётного счёта. Предварительный акцепт применяется при иногородних расчётах.  

При последующем акцепте расчётные документы поставщика оплачивают незамедлительно при получении их банком плательщиком. Организация в течение трёх дней имеет право отказаться от оплаты, и банк восстанавливает списанные суммы на расчётном счёте плательщика. Без акцепта покупателя списываются суммы на оплату газа, воды, электроэнергии, связи и т. д. Полный отказ возможен из-за отсутствия заказа. Частичный отказ - при неправильных ценах, арифметических ошибках. При поставке недоброкачественной продукции (товаров) деньги возвращаются после предъявления акта о качестве груза в течение 5 дней со дня его составления.

4. Аккредитив.

             Расчёты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются, как правило, при разовых расчётах или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив открывается на определённый срок и только на одного поставщика. Согласно Положению о безналичных расчётах для аккредитива плательщик предоставляет обслуживающему банку заявление на бланке установленной формы, в которой указывается:

• номер  договора, по которому открывают  аккредитив, срок действия аккредитива,  наименование исполняющего банка;
• место исполнения аккредитива, полное  наименование документов,по которым производится выплата по аккредитив,  срок их представления и порядок  оформления;
• вид  аккредитива;
• для  отгрузки, каких товаров или оказания, каких услуг открывают аккредитив, сроки отгрузки;
• сумма  аккредитива;
• способ  реализации аккредитива.

Банк  действует по поручению поставщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент). Он обязуется провести платежи получателю средств или, оплатив, акцептовать  или учесть переводные векселя; дать полномочия другому банку (исполняющему) произвести платежи получателю средств, акцептовать или учесть переводной вексель.

            Аккредитивная форма отличается от расчётов платёжными поручениями. При этой форме платежи производятся при условии выполнения получателем всех условий аккредитива, определённый его договором с плательщиком.

Законодательством РФ предусмотрена возможность исполнения аккредитива нескольких видов:

• покрытого  (депонированного) и непокрытого (гарантированного) аккредитива;
• отзывного  и безотзывного;
• подтверждённого.

           Открытие  покрытого (депонированного) аккредитива означает, что банк - эмитент обязан перечислять суммы аккредитива (покрытие) за счёт плательщика, либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполнительного банка на весь срок действия аккредитива. В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счёта банка-эмитента. Непокрытый аккредитив может использоваться, в случае если банк - эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские отношения.

             Отзывным  признаётся аккредитив, который может быть изменён или отменён банком - эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не сказано, что он безотзывной. 

Безотзывным признаётся аккредитив, который не может быть отменён без предварительного согласия получателя средств. Безотзывной аккредитив подтверждается банком - эмитентом по просьбе банка исполнителя. Аккредитивная форма расчётов регулируется Положением о безналичных расчётах.

5. Вексель.

            Вексель представляет собой письменное долговое денежное обязательство векселедателя (покупателя, заказчика, дебитора) уплатить векселедержателю (поставщику, продавцу, кредитору) определённую сумму, указанную в векселе, при наступлении срока платежа или по требованию.

6. Чеки.

            По  п.1 ст. 877 ГК РФ чеками признаются ценные бумаги, содержащие ни чем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть только банк и другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

           Чек должен удовлетворять требованиям ст. 878 ГК РФ, а именно:

• наименование  «чек», поручение плательщику выплатить определённую денежную сумму;
• наименование плательщика и указание счёта, с которого должен быть произведен платёж;
• валюта  платежа;
• дата  и место составления чека;
• подпись  лица, выписывающего чек;
• печать  организации.

           Оплата  чека производится за счёт средств чекодателя при условии предъявления его в срок, установленный законом. Передача чека производится по индоссаменту. Чек предъявляется к оплате путём предоставления его чекодержателем в банк на инкассо, обслуживающий чекодержателя. Оплата по чеку производится в порядке, установленном для инкассового поручения. Зачисление средств по инкассированному чеку производится после получения платежа от плательщика. Если плательщик откажется оплатить чек, чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск к обязанным по чеку лицам.

Поскольку чек является ценной бумагой, передача прав по нему осуществляется в порядке, установленном для передачи прав по ценным бумагам в соответствии со ст. 146 ГК РФ. Согласно этой статье права на чек передаются по индоссаменту. Именной чек не подлежит передаче другому лицу.  

Основанием  для принятия на учёт кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчётные документы и документы, свидетельствующие о факте совершения.

2.3 Анализ синтетического и аналитического бухгалтерского учета с разными дебиторами и кредиторами на ООО «Арка»

 

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами в ООО «Арка» используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты по:

- имущественному и личному страхованию;

- претензиям;

-удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Арка» открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям».

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию), в котором ООО «Арка» выступает страхователем.

Страхование, согласно Гражданского кодекса Российской Федерации, может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией и страховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) ограничен и не может быть расширен. К ним относятся договоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование, гражданской ответственности организаций – источников повышенной опасности, профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней по договорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам с негосударственными пенсионными фондами.

Группировка хозяйственных операций ООО «Арка» по счету 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» представлена следующим образом (таблица 4).

Таблица 4 – Операции по счету 76-1 «Расчеты по имущественному и

 личному страхованию»

дебет	кредит	Содержание операции
20	76-1	начислены суммы страховых платежей по страхованию имущества ООО «Арка»
91	76-1	списаны потери от страховых случаев, не компенсируемых страховыми организациями
70	76-1	удержана из оплаты труда работников сумма в счет погашения задолженности по платежам страховой организации
76-1	51	перечисление страховых взносов организации

При наступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика о размере причиненного ущерба, ООО «Арка» отражает по учетным данным потери и порчу основных средств, материально-производственных запасов и другого имущества организации бухгалтерской записью:

Д-т 76-1 К-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство».

Сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, отражается бухгалтерской записью:

Д-т 76-1 К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет по счету 76-1 ведется по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также суммам страховых возмещений, полученных ООО «Арка» при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае ООО «Арка» предъявляет претензии организации, нарушившей условия договора. Претензия составляется в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у ООО «Арка», второй – передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации, исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен согласованием сторон. Ответ о результатах рассмотрения претензии сообщается в письменном виде и подписывается руководителем организации.

Претензии ООО «Арка», предъявленные к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных товарно-материальных ценностей и услуг по счетам синтетического учета, оформляются бухгалтерской записью:

Д-т 76-2 К-т 10 «Материалы», 20 «Основное производство». 

Если ошибки в расчетных документах поставщиков выявлены после их акцепта, но до оприходования материалов или составления акта приемки работ, то претензии к поставщикам, подрядчикам и другим организациям отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 76-2 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек) в размерах, признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций за нарушение условий договора отражаются записью:

Д-т 76-2 К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Со счета 76-2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», построен так, чтобы получить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждому дебитору.

Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности.

С этой целью ООО «Арка» ежегодно проводит инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых в ООО «Арка» производится за счет финансовых результатов в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года. В течение указанного срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств.