Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Анализ показателей данной таблицы отображает, что за период с 2008 года по 2010 выручка от реализации увеличилась: в 2009 году на 2431 тыс.руб. или на 5 %, в 2010 году на 21589 тыс.руб. или на 40 %. При этом чистая прибыль увеличилась в 2009 году на 1153 тыс. руб. (темп роста составил 1658 %), а в 2010 году на 4831 тыс.руб. (темп роста составил 494 %).

Ежегодно затраты на 1 рубль реализованной продукции снижаются: доля себестоимости в составе оптовой цены продукции в 2009 году снизилась на 3 коп.(темп роста составил 96 %),  в 2010 году снизилась еще на 3 коп. и составила 62 коп. (темп роста составил 95 %).

Таким образом, темпы роста выручки превышают темпы роста себестоимости, что положительно влияет на прибыль организации.

Объективную картину для оценки результативности и экономической целесообразности деятельности предприятия можно получить с помощью показателей рентабельности. Показатель рентабельности продукции ежегодно возрастает: в 2009 году на 7,5 % (темп прироста составил +16 %), в 2010 году еще на 6,8 % (темп прироста составил +13 %).

По показателям рентабельности производства видно, что величина прибыли в расчете на 1 руб. производственных фондов в 2009 году уменьшилась на 10,1% (темп роста составил 85 %), но в 2010 году увеличилась на 20,9 % (темп роста составил 136 %).

С помощью показателя фондоотдачи удалось определить, что в расчете на каждую вложенную в основные средства тысячу рублей производилось продукции: в 2008 году – на 5500 руб., в 2009 году – на 5400 руб. (что на 100 руб. меньше, чем в 2008 году – темп роста составил 98 %), в 2010 году – на 8500 руб. (что на 3100 руб. больше, чем в предыдущем году – темп роста составил 157 %).

Из показателей фондовооруженности видно, что на одного среднегодового работника среднегодовая стоимость производственных основных фондов составила: в 2008 году – 255081 руб., в 2009 году – 280333 руб. (что на 25252 руб. больше, чем в 2008 году – темп роста составил 110 %), в 2010 году – 255228 руб. (что на 25105 руб. меньше, чем в 2009 году – темп роста составил 91 %).

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2009 году уменьшился на 1,2 оборота (темп роста составил 67 %), а в 2010 году увеличился на 0,4 оборота (темп прироста составил 17 %).

Продолжительность одного оборота оборотных средств в 2009 году увеличилась на 48 дней (темп роста составил 148 %), а в 2010 году уменьшилась на 20 дней (темп роста составил 87 %).

Согласно этих данных можно сделать вывод, что в 2009 году оборотные средства использовались менее эффективно, чем в 2008 году, но в 2010 году деловая активность предприятия выросла по сравнению с предыдущим годом.

Производительность труда в 2009 году возросла на 106 тыс.руб / чел (темп роста составил 108 %), а в 2010 году возросла на 660 тыс.руб / чел (темп роста составил 144 %), то есть эффективность производительной деятельности на предприятии с каждым годом возрастает.

Среднесписочная численность персонала практически не менялась: в 2009 году на 1 человека стало меньше (темп роста составил 97 %), в 2010 году еще на 1 человека меньше (темп роста составил 97 %).

Однако фонд оплаты труда ежегодно возрастает: в 2009 году вырос на 188 тыс.руб. (темп роста составил 105 %), в 2010 году увеличился на 351 тыс.руб. (темп роста составил 110 %).

Соответственно и среднемесячная заработная плата также возрастает с каждым годом (в 2009 году возросла на 600 руб., что составило 8 %, в 2010 году возросла еще на 1100 руб., что составило 13 %), что является одним из показателей стабильного положения предприятия.

 

 

1.3 Оценка организации  бухгалтерского учета

 

Охарактеризуем организационную структуру бухгалтерской службы ООО «Арка» (см. рисунок 2).

Рисунок 2 – Организационная структура бухгалтерской службы

ООО «Арка»

Структура бухгалтерии линейного типа, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово-хозяйственной работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.

Бухгалтер – начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования. Занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости продукции, осуществляет учет отклонений от норм и выявляет причины этих отклонений. Осуществляет бухгалтерский учет производственных запасов предприятия, а также учет выпуска готовой продукции.

Кассир – ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе. Ведет все счета по учету расчетов, кроме счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером ООО «Арка» на основе ПБУ 1/2008 и утверждается приказом директора на очередной год до начала каждого года. При этом утверждаются:

- рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Проанализируем некоторые положения приказа об учетной политике ООО» Арка» (см. таблицу 2).

Таблица 2 – Анализ положений приказа об учетной политике ООО» Арка»

Положение учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Нормативные акты	Выбранный предприятием вариант
Организа-ция ведения бухгал-терского учета	- бухгалтерская служба как структурное  подразделение, возглавляемое главным  бухгалтером - штатный бухгалтер - лично руководитель - на договорных началах  централизованная бухгалтерия, специализированная  организация или бухгалтер-специалист	п.2 ст. 6 ФЗ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Стоимост-ной лимит основных средств	- стоимостью не более 20000 руб. - др.сумма.	п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н)	Не относятся к основ-ным средствам и отра-жаются в бухгалтерс-ком учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.
Способ начисления амортиза-ционных отчислений по основным средствам	- линейный способ - способ уменьшаемого  остатка - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - способ списания стоимости  пропорционально объему продукции	п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 1 ст. 259 НК РФ	линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации)
Продолжение таблицы 2
Положение учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Нормативные акты	Выбранный предприятием вариант
Оценка списания материаль-но-произ-водствен-ных запасов (включая товары, кроме учи-тываемых по продаж-ным ценам)	- по себестоимости каждой единицы - по средней себестоимости - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)	п. 58, 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н)	по средней себестоимости
Списание общехозяй-ственных расходов	- общехозяйственные расходы в  качестве условно-постоянных ежемесячно  списываются Д-т сч. 90 "Продажи" - общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на затратные счета: 20 "Основное производство" и т.д.	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26)	общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на затратные счета: 20 "Основное производство" и т.д.
Перечень прямых расходов, связанных с произ-водством товаров	- материальные затраты, определяемые  в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ - расходы на оплату  труда персонала, участвующего в  процессе производства товаров - расходы на обязательное  социальное страхование персонала, участвующего в процессе производства  товаров - расходы на обязательное  пенсионное страхование персонала, участвующего в процессе производства товаров - расходы на обязательное  страхование от несчастных случаев  на производстве - суммы начисленной амортиза-ции по основным средствам, ис-пользуемым при производстве товаров	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ	материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ

Бухгалтерский учет ведется механическим и автоматизированным способом, в основе которого используется бухгалтерская программа «1-С Бухгалтерия». Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций, при просмотре проводок их можно группировать и искать по различным параметрам проводок. На основе введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Программа формирует различные ведомости (оборотно-сальдовую ведомость, карточку счета, анализ счета, журнальный ордер).

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе, которая основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый отчётный период.

Шахматная форма записи означает, что за один рабочий приём сумма хозяйственных операций фиксируется по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, так как все журналы-ордера построены по кредитовому признаку, в корреспонденции с заранее установленными дебетуемыми счетами. В дополнение ведутся вспомогательные ведомости: для расчётов с дебиторами и кредиторами, для учёта производственных затрат и другие.

Кроме журналов-ордеров и ведомостей ведётся Главная книга – регистр синтетического учёта, которая открывается на год. На основании Главной книги и части других регистров заполняется баланс и другие формы отчётности.

Хозяйственные операции ведутся на формах первичных учетных документах, по которым утверждены типовые бланки, а также разработанные самостоятельно. В этих документах предусмотрены реквизиты, которые перечислены в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Все хозяйственные операции оформляются на бланках унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ.

Учет ведется в следующей последовательности: первичные документы (срок хранения – 5 лет), записи в журналы-ордера и ведомости, перенос итогов журналов-ордеров после взаимной сверки в главную книгу, составление оборотного баланса и составление сальдового баланса и отчетности.

Для удобства записей в журналах-ордерах предусмотрена типовая корреспонденция счетов. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. Журнал-ордер открывается на месяц. В каждом из них отражаются кредитовые обороты конкретных счетов. Дебетовый же оборот этого счета находит отражение в других журналах-ордерах.

В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

Кредитовые обороты по счетам в разрезе дебетуемых счетов ежемесячно переносятся в Главную книгу. Кроме того, в Главную книгу переносятся итоговые обороты по дебету счетов. После перенесения соответствующих сумм в Главную книгу проверяют, чтобы сумма всех оборотов по дебету счетов была равна сумме всех оборотов по кредиту счетов. После соответствующей проверки выводятся сальдо по дебету и кредиту счетов, которые переносятся в Баланс предприятия.

Главная книга открывается на 1 год. Одному месяцу соответствует одна строка в Главной книге. Одному счету в Главной книге отведен разворот листа, иногда 2-3 листа.

Ряд журналов-ордеров заменяют сводные группировочные книги по аналитическим счетам, на основе которых составлялось два или три мемориальных ордера.

Учетная работа ООО «Арка», применяющего журнально-ордерную форму учета, регламентируется «Перечнем типовых регистров единой журнально-ордерной формы» (Приложение 2 к письму Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59). К числу таких регистров относятся: ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1; ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма № В-2; ведомость учета затрат на производство – форма № В-3; ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4; ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5; ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата); ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка); ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7; ведомость учета оплаты труда – форма № В-8; ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Бухгалтерский учет в ООО «Арка» ведется по Плану счетов согласно требованию МФ РФ Приказ от 31.10.2000 г. № 94Н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Рабочий план счетов ООО «Арка»:

- 01 (основные средства по видам основных средств);

- 02 (амортизация основных средств);

- 10 (материалы);

- 19 (налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям);

- 20 (основное производство);

- 26 (общехозяйственные расходы);

- 40 (выпуск продукции);

- 43 (готовая продукция);

- 50 (касса);

- 51 (расчетные счета);

- 60 (расчеты с поставщиками);

- 62 (расчеты с покупателями и заказчиками);

- 66 (расчеты по краткосрочным кредитам);

- 67 (расчеты по долгосрочным кредитам);