Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет отражается:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы предприятия, отражаются записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»

КРЕДИТ 50 «Касса».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Удержано с виновников брака —

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 28 «Брак в производстве».

Взыскано с работника в возмещение материального ущерба –

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, —

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 - на сумму внесённых платежей;

70 «Расчеты-с персоналом по оплате  труда" - на сумму удержаний из заработной платы;

94 - «Недостатки и потери от порчи  ценностей» - на сумму списанных  недостач при отказе во взыскании  ввиду необоснованности иска.

Удержания по инициативе работника:

1. По личному заявлению работника оплата подписки, оплата процентов по кредитам в банке:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76.

2. Погашение кредитов, выданных работодателем:

 

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73-1.

3. Удержания по договорам личного имущественного страхования:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-1.

4. Оплата стоимости путевок:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76.

 

4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии со второй частью НК РФ введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога (см. Табл. 2.1):

Таблица 2.1 – Ставки социального налога

Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года	Пенсионный фонд Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	56000 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:

1. «Расчеты по социальному страхованию»;
2. «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
3. «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.)

КРЕДИТ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования Пенсионный фонд используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2

КРЕДИТ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

КРЕДИТ счета 51 «Расчетные счета»

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.).

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69).

 

Заключение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Заработная плата( оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях , отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты ( доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

В данной работе рассмотрены основные положения при расчетах с персоналом по оплате труда. Особое внимание уделяется таким аспекта рассматриваемого вопроса, как:

• правовые основы организации оплаты труда в РФ;
• организацию оплаты труда (тарифную систему оплаты труда, единую тарифную сетку и ее применение, все формы оплаты труда, особенности трудовых отношений при договорах гражданско-правового характера);
• учет заработной платы (учет рабочего времени, доплаты и надбавки, расчет и оформление заработной платы за не проработанное время);
• организацию учета труда в бухгалтерии (алгоритм учета труда и заработной платы, начисление заработной платы, учет заработной платы на счете 70, аналитический и синтетический учет заработной платы, корреспонденцию счета 70 с другими счетами, удержания из заработной платы работника, особенности расчета подоходного налога с физических лиц);
• учет удержаний из заработной платы;
• учет пособий по государственному социальному страхованию.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников  в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов трудящихся с количеством и качеством затраченного ими труда.

 

Список использованной литературы

1. Конституция РФ.
2. Трудовой кодекс РФ: (по состоянию на 01.03.2012.).
3. Гражданский кодекс РФ.
4. Налоговый кодекс РФ.
5. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учёте" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).
6. Федеральный закон от 30 ноября 2011 г. N 372-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов».
7. Федеральный закон от 28.11.2011 N 339-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности  и в связи с материнством».
8. Федеральный закон от 20.04.2007 N 54-ФЗ (ред. от 22.06.2007) «О внесении изменений в Федеральный закон «О минимальном размере отплаты труда» и другие законодательные акты Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 04.04.2007)
9. Постановление Правительства РФ от 07 февраля 2008  №922  «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
10. Постановление ГосКомСтата №1 от 05.01.2004 « Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
11. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /ЮЛ. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 527 с.
12. Камышанов П.И : Бухгалтерский (финансовый) учет, М.: Юнити,2006
13. Кондраков Н.П.    Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 592 с. -(Высшее образование).
14. Санин М.К., Бухгалтерский учет: Учебное пособие, Санкт-Петербург, 2005
15. Сидорова Е.С, Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение: практ. пособие. – М.: Омега-Л, 2008. – 263с.
16. Главбух №3, 2007// « Новый порядок расчета больничных», Орлова Г – стр. 34-44.
17. Главбух №11, 2007// « Пошаговый алгоритм расчета отпускных», Шилкин С – стр. 32-37.
18. "Расчет", 2007, N 3 // « Расчет больничного по-новому», Вовк Ю.
19. «Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», №5, 2007 // «Доплаты и надбавки – дополнительная оплата труда работников».