Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации

К числу важнейших показателей, отражающих затраты труда, относятся нормы труда, которые устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства, что предусмотрено главой 22 «Нормирование труда» Трудового Кодекса [15].

Изменение норм труда или тарифных ставок влечет за собой пересчет сдельных расценок. В наряде на сдельную работу указывается норма выработки и фактически выполненная работа. В зависимости от способа подсчета заработка при сдельной оплате труда применяется прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная,  и аккордная оплата.

При прямой сдельной заработной плате оплату труда рассчитывают за число единиц изготовленной продукции или за выполненную работу, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

Косвенно-сдельная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих (наладчиков, комплектовщиков и др.). Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

При аккордной системе совокупный заработок определяется за выполнение тех или иных стадий работы или за полный комплекс выполненных работ. Разновидностью аккордной формы является оплата труда работников, которые не состоят в штате организации и выполняют работы по заключенным договорам гражданско-правового характера, например, договору подряда [1].

Аккордная оплата труда должна вводиться для определенных групп работников в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышении производительности труда и сокращения срока выполнения работ.

Сдельная оплата труда лучше других стимулирует повышение производительности труда. Что же касается недостатков, то главный состоит в том, что, в погоне за увеличением выработки, работник порой забывает о качестве, губит оборудование.

При повременной форме оплаты труда заработная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. В зависимости от единицы учета проработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки. Конечный заработок работника, труд которого оплачивается на основе часовой или дневной тарифной ставки, соответственно, зависит от числа рабочих часов или дней, отработанных в учетном периоде. В случае применения для оплаты труда месячной тарифной ставки заработок работника, полностью отработавшего все рабочие дни по графику в данном месяце, не будет изменяться по месяцам в зависимости от разного числа рабочих дней в календарном месяце. Вопрос о применении конкретного вида тарифных ставок для оплаты труда работника решается работодателем по согласованию с представительным органом работника.

Фактически отработанное время определяется на основании документов по учету рабочего времени. При повременной форме оплаты труда различают простую повременную и повременно-премиальную формы оплаты. При простой повременной форме заработная плата определяется путем умножения часовой тарифной ставки на отработанное время. При повременно-премиальной форме оплаты труда условиями коллективного договора или контракта оговаривается процентная надбавка к месячной или квартальной заработной плате, которая является месячной ли квартальной премией.

Существенный недостаток этих систем заключается в том, что отсутствие серьезных стимулов для человека, за работой которого к тому же необходим постоянный контроль, снижает производительность труда.

Окладная форма оплаты труда применяется в основном, для руководящего персонала и инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, т.к. эти работники часто задерживаются в командировках и иногда вынуждены работать и в выходные дни. Поэтому им  в качестве заработной платы назначается приказом определенная сумма – оклад.  Размеры окладов повышаются (или понижаются) в зависимости от роста (снижения) производительности труда на участке, обслуживаемом работником, при условии выполнения задания по выпуску продукции или по иным показателям. Для руководителей и специалистов оклад может устанавливаться в процентах от прибыли. Подобная система оплаты призвана стимулировать ежемесячное повышение производительности труда и качества продукции. Система премирования вводится в организации по усмотрению руководства и в соответствии с коллективным договором (ст. 135 Трудового Кодекса).

Согласно трудовому законодательству в определенных случаях рабочим и служащим оплачивается и непроработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого, устанавливаются нормативными документами [8, 9].

В статье 139 Трудового Кодекса РФ сказано: «Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных настоящим Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат» [15].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В коллективном договоре организаций могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Иногда в организациях возникает необходимость оплатить работнику за неотработанное время или за невыполненные объемы работ, например, за время временной нетрудоспособности, отпуска, командировки. Тогда приходится бухгалтеру рассчитывать пособия по среднему заработку.

Порядок исчисления среднего заработка утвержден Постановлением правительства РФ № 922 от 24.12.2007 г. [9]. Этим документом определены правила расчета среднего заработка, который сохраняется за работником:

• во время пребывания в учебном отпуске
• во время пребывания в ежегодном отпуске и т.д.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка является 12 календарных месяцев (с 1 до 1 число), предшествующие событию, с которым связана выплата. Организациям разрешено в качестве расчетного периода использовать иные сроки, например, 6 или 3 месяца.

Для расчета среднего заработка в расчет берутся все выплаты кроме дивидендов по акциям, проценты по вкладам, страховых выплат и т.д. При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде, вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет (в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода, независимо от того, когда были начислены).

Продолжительность ежегодно оплачиваемого отпуска определяется в календарных  днях по календарной 6-тидневной рабочей неделе (включая субботу). Минимальное количество дней отпуска составляет 28 календарных дней. Продолжительность учебных отпусков определяется в календарных днях (учитывая субботу и воскресенье, но, не учитывая праздничные дни).

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из фактического заработка работника за два календарных года, предшествующих году наступления события. Для расчета пособия необходимо установить страховой стаж. Если он менее 6 мес., то пособие исчисляют исходя из МРОТ, если больше 6 мес., то исходя из среднедневного заработка за календарный день за  2 календарных года, предшествующих году, в котором наступило событие.

Без ограничения максимального размера выплачиваются пособия:

- по беременности и родам;

- по временной нетрудоспособности чернобыльцам;

- при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, вследствие трудового увечья или профессионального заболевания.

В фактический заработок помимо суммы должностного оклада или сдельного заработка включают надбавки, доплаты за выслугу лет, за работу во вредных условиях, за непрерывный стаж, за звание, степень, дополнительные выплаты, носящие единовременный характер (за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни). Основанием для назначения пособия является выданный лечебным учреждением больничный лист.

 Размер пособия, кроме пособий  связанных с материнством, зависит  от непрерывного стажа работы:

• До 5 лет – 60% заработка,
• От 5 до 8 лет – 80% заработка,
• От 8 и выше – 100%.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности работника оплачивается за первые 3 дня болезни за счет организации, а остальные дни – за счет средств фонда социального страхования.

Учет труда и заработной платы в организации должен обеспечивать оперативный контроль  за количеством и качеством труда, этому способствует применение унифицированных форм первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками. 

Расчеты с работниками в современных условиях постоянно усложняются. Различный порядок определения среднедневного заработка при расчете сохраняемой заработной платы, при оплате листков временной нетрудоспособности, очередных и дополнительных отпусков, исчисление налога на доходы физических лиц и т. д. - все это заставляет бухгалтера прибегать к сложным рутинным расчетным процедурам и повышает вероятность счетной ошибки. Единственная альтернатива в этих условиях — использовать специализированную компьютерную программу.

В небольших организациях с несложной системой оплаты труда можно обеспечить функции расчета заработной платы и аналитического учета расчетов по оплате труда непосредственно в программе «1С: Бухгалтерия», типовой её конфигурации. Для организаций с большой численностью персонала желательно использовать программу «1С: Зарплата и кадры» [3].

Для отслеживания изменений в законодательстве и своевременной корректировки учета, в соответствии с вновь принятыми законодательными актами, возможно использование справочно-информационных программ «Консультант Плюс», «Гарант» и других.

В  соответствии со статьей 133 ТК РФ месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера труда. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты.

С 1 января 2014 г. минимальный размер оплаты труда, применяемый при расчёте зарплаты, равен 5554 руб. Это определено Федеральным Законом  № 336-ФЗ от 02.12.2013г. «О внесении изменения и дополнений в ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» [6].

 

1.2. Документальное  оформление начисления заработной   платы

               и удержаниях из нее

 

Расчеты с персоналом по оплате труда это самый сложный участок учетной работы. На данном участке учета необходимо за каждый рабочий день исчислить объем выполненной работы и отработанное время каждым сотрудником организации.  Затем, применяя тарифные ставки и расценки, следует начислить заработок каждому сотруднику и отнести эти суммы по затратным счетам. Поэтому бухгалтерский учет труда и его оплаты призван решать следующие основные задачи:

• обеспечивать контроль за своевременным и точным учетом труда и качеством выполненной работы;
• осуществлять правильное документальное оформление операций по движению персонала организации;
• своевременно начислять заработную плату, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты сотрудникам организации;
• правильно производить удержания из начисленной заработной платы сотрудников;
• своевременно осуществлять расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и платежам, исчисленным в соответствии с нормативными документами, регулирующими взаимоотношения организации и физических лиц с вышеуказанными фондами;
• правильно составлять бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам, взаимодействующим со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”;
• достоверно и своевременно составлять отчетность по труду и заработной плате.

Первичный учет представляет собой начальную стадию системного восприятия и регистрации отдельных фактов, характеризующих хозяйственные процессы и явления, происходящие в организации.

Чтобы правильно начислить заработную плату, нужно четко и грамотно вести учет отработанного времени, количества и качества работы с первого момента приема работника на определенную должность.

Все первичные документы по учету труда и его оплаты делятся на две группы:

1.  Документы  по учету личного состава.

2. Документы  по учету затрат и расчетов с персоналом организации по оплате труда.

К первичным документам по учету личного состава работников относятся: приказы о приеме на работу, о переводе на другую работу, о предоставлении отпуска и об увольнении. Эти документы составляются в отделе кадров организации. Кроме того, информация для заполнения данных документов поступает из других служб организации.

 На основании приказа о  приеме на работу в отделе  кадров  оформляется личная учетная  карточка работника,  делается  запись в его трудовой книжке, открывается личный лицевой счет  в бухгалтерии,  работнику присваивается  личный табельный номер, который  проставляется во всех документах  по учету труда и заработной  платы.

К документам по учету затрат труда и расчетов с персоналом организации по оплате труда относят документы, в которых отражается информация по учету затрат труда, начисленной оплаты труда.  Учет затрат труда и выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичных документов зависит от многих причин: характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля за качеством выполняемых работ и других. Организация самостоятельно принимает решение о перечне первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками по учету выполненных работ. Основным документом для начисления заработной платы является табель  учета использования рабочего времени.