Бухгалтерский учет нематериальных активов

Как и в общем случае, основными  целями инвентаризации нематериальных активов являются:

• выявление фактического наличия нематериальных активов;
• сопоставление   фактического    наличия нематериальных активов с    данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете.

При инвентаризации нематериальных активов  необходимо проверить:

- наличие  документов, подтверждающих права  организации на использование нематериальных активов;

- правильность  и своевременность отражения  нематериальных активов в балансе.

Нематериальные  активы как объекты учета еще  недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия по порядку учета  некоторых объектов. Организации в этом случае необходимо  искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве  примера неодинакового подхода  к  порядку учету отдельных объектов можно  привести лицензии на  право осуществления определенной  деятельностью:

- если  срок действия лицензии составляет  более одного  года, то затраты связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»  и затем списывают с этого счета на счет 04 «Нематериальные активы»;

- если срок действия лицензии составляет один год или менее одного года, то по действию определения нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действии нормативных документов порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы  требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли и фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организации  приобретать лицензии на срок более одного года (в частности, лицензии на право занятий аудиторской деятельностью), с тем, чтобы включать их в состав нематериальных активов.

Данная глава  посвящена вопросам учета нематериальных активов - внеоборотных активов, не имеющих  материально вещественной основы.  В ней рассмотрены вопросы отражения в учете различных способов поступления нематериальных активов, указали на способы начисления амортизации нематериальных активов и порядок отражения в учете ее начисления, рассмотрели вопросы отражения в учете различных вариантов выбытия нематериальных активов и порядок проведения инвентаризации. Проанализировав данную главу ответили на вопросы, каким образом НМА поступают в организацию, по каким объектам НМА начисляется амортизация и какими способами, а так же объяснили причины по которым выбывают НМА.

Глава 3. Учет нематериальных активов на примере ООО «Полет»

 

1.ООО «Полет» осуществляет деятельность  по производству баллонов для  сжиженного газа (продукция А)  и емкостей для жидкого топлива  (продукция В.)

2.Структурные подразделения –  цех, офис, склад.

3. Базой распределения расходов является заработанная плата рабочих основного производства, изготавливающих продукцию А и В

По данным ООО «Полет»  нам предоставлены остатки средств  на синтетических счетах за 01.12.2008 г. (Приложение 1)

 

Рассмотрим несколько  практических примеров по учету нематериальных активов. Объект исследования – ООО  «Полет»

№ п/п	Хозяйственные операции	Проводка		Сумма
		Д	К
	Акцептован счет машиностроительного  завода за автомат кузнечно-прессовый стоимостью 30020 руб.(НДС сверху)
1	Станок поступил на предприятие.	08	60	30020
2	Учтен НДС.	19	60	5403,6
3	Счет поставщика оплачен с расчетного счета.	60	51	35423,6
4	Начислена заработанная плата Сидорову за наладку станка.	08	70	1500
5	Удержан НДФЛ из заработанной платы.	70	68/2	195
6	Начислен ЕСН от заработанной платы	08	69	390
7	Станок введен в эксплуатацию.	01	08	31910
8	НДС к зачету.	68/1	19	5403,6
	Перечислены с расчетного счета налоги в бюджет:
9	- ЕСН;	69	51	11020
10	- НДФЛ;	68/2	51	1500
	Реализован сторонней организации  неиспользуемый автокран (договорная цена без НДС 60020 руб.). Первоначальная стоимость автокрана 90020 руб., срок полезного  использования 10 лет, срок эксплуатации 6 лет. Способ начисления амортизации – линейный.
11	Отражена выручка от продажи  автокрана.	62	91/1	70823,6
12	Начислен НДС.	91/2	68/1	10803,6
13	Поступили деньги от покупателя на расчетный  счет.	51	62	70823,6
14	Списана первоначальная стоимость  автокрана.	01/в	01	90020
15	Списана сумма накопленной амортизации.	02	01/в	54012
16	Списана остаточная стоимость автокрана.	91/2	01/в	36008
	Начислена амортизация  по объектам основных средств:
17	- по станкам, изготавливающим  продукцию А;	20/1	02	850
18	- по станкам, изготавливающим  продукцию В;	20/2	02	620
19	- по зданию цеха и оборудования  общецехового назначения;	25	02	8020
20	- по зданию офиса;	26	02	4020
21	- по складским помещениям общезаводского  значения.	26	02	6020
	Акцептован счет поставщика за материалы  стоимостью 59000 руб., в т.ч. НДС. Материалы оцениваются по фактической себестоимости.
22	Материалы поступили на предприятие.	10	60	50000
23	Учтен НДС по материалам.	19	60	9000
24	НДС к зачету	68/1	19	9000
25	Стоимость материалов оплачена с расчетного счета.	60	51	59000
	Отпущены со склада материалы:
26	- на изготовление продукции  А;	20/1	10	18020
27	- на изготовление продукции  В;	20/2	10	12020
28	- на общецеховые нужды.	25	10	10020
	Начислена заработанная плата:
29	- рабочим за изготовление продукции  А;	20/1	70	34020
30	- рабочим за изготовление продукции  В;	20/2	70	16020
31	- цеховым рабочим;	25	70	18020
32	- работникам склада;	26	70	2020
33	-служащим офиса;	26	70	30020
34	Удержан НДФЛ из заработанной платы  работников предприятия.	70	68/2	13013
	Произведены отчисления на социальное страхование от суммы начисленной заработанной платы (начислен ЕСН):
35	- рабочих за изготовление продукции  А;	20/1	69	8845,2
36	- рабочих за изготовление продукции  В;	20/2	69	4165,2
37	- цеховых рабочих;	25	69	4685,2
38	- работников склада;	26	69	525,2
39	- служащих  офиса.	26	69	7805,2
	Получены и учтены счета коммунальных служб за электроэнергию и отопление  на 64900 руб. (в т.ч. НДС ):
40	- за отопление и освещение  цеха основного производства;	25	60	30000
41	- за отопление и освещение складских помещений;	26	60	15000
42	- за отопление и освещение  офиса.	26	60	10000
43	Учтен НДС по услугам.	19	60	9900
44	Счет оплачен с расчетного счета.	60	51	64900
45	НДС по услугам к зачету.	68/1	19	9900
46	Выдано из кассы подотчет Ивановой на приобретение канцтоваров.	71	50	570
	Утвержден авансовый  отчет по приобретению канцтоваров  для:
47	- работников цеха основного  производства;	25	71	250
48	- работников офиса.	26	71	320
	Списываются общепроизводственные расходы (А- 68%; В-32%):
49	- на себестоимость продукции  А;	20/1	25	48276,7
50	- на себестоимость продукции  В.	20/2	25	22718,5
	Списываются общехозяйственные  расходы (А- 68%; В-32%):
51	- на себестоимость продукции  А;	20/1	26	51496,7
52	- на себестоимость продукции В.	20/2	26	24233,7
53	Выпущены из цеха и сданы на склад 100 баллонов для сжиженного газа (стоимость  НЗП на 31.12.2007 г. По результатам инвентаризации – 35000 руб.).	43	20/1	134508,6
54	Предъявлен счет покупателю ООО  «Гром» за 40 отгруженных баллонов по договорной цене без НДС – 2500 руб. за ед.	62	90/1	118000
55	Списывается фактическая себестоимость  отгруженной продукции.	90/2	43	53803,4
56	Начислен НДС к уплате в бюджет на отгруженную продукцию.	90/3	68/1	18000
57	Выпущены из цеха и сданы на склад 80 емкостей для жидкого топлива (при отсутствии НЗП на конец месяца).	43	20/2	83777,4
58	Поступили деньги на расчетный счет от ООО «Гром».	51	62	118000
59	С расчетного счета в кассу поступили  деньги на выплату заработанной платы  и хозяйственные нужды.	50	51	100000
60	ООО «Полет» является одним из учредителей  ОАО «Старт».начислены дивиденды  от участия в уставном капитале ОАО  «Старт».	76/3	91/1	20000
61	Дивиденды поступили на расчетный  счет предприятия.	51	76/3	20000
62	Начислены проценты банку за пользование долгосрочным кредитом.	91/2	67	200
63	Из кассы выдана заработанная плата  работникам предприятия.	70	50	95000
	ООО «Полет» сдает  в аренду помещения фирме «Вымпел»:
64	- начислена арендная плата 11800 руб. (в т.ч. НДС);	76/3	91/1	11800
65	- НДС по арендной плате;	91/2	68/1	1800
66	- начислена амортизация по имуществу,  переданному в аренду.	91/2	02	500
67	Определен финансовый результат от основной деятельности.	90	99	46196,6
68	Определен финансовый результат от прочей деятельности.	91	99	53312
69	Начислен налог на прибыль.	99	68/3	23882,1
70	Реформация баланса.	99	84	75626,5

 

 

Задание №1

Открыть счета, отразить на счетах начальные  остатки, обороты и конечные остатки. Составить Оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 2012г.

Задание №2

Составить баланс на 01.01.2012г. и отчет о прибылях и убытках за декабрь 2012 г. 

 

 

Задание №1

На основании рассмотренных  нами хозяйственных операций и имеющихся данных по синтетическим остаткам ООО «Полет» (Приложение 1) составляем книгу счетов бухгалтерского учета (открытие счета, отражаем на счетах начальные остатки, обороты и конечные остатки), а также составляем оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 2008г. (Приложение 2)

             

 

                   

 

 

Книга счетов бухгалтерского учета  ООО «Полет»

 

Счет № 01 «Основные  средства» Д К Сн=2500020   7)31910 14)90020 Об=31910 Об=90020 Ск=2441910   Счет № 08 «Вложения  во внеоборотные активы Д К Сн=105200   1)30020 7)31910 4)1500   6)390   Об=31910 Об=31910 Ск=105200   Счет № 20 «Основное  производство» Д К Сн=12000   161508,6+ 134508,6+ 79777,4 83777,4 Об=241286 Об=218286 Ск=35000   Счет №25 «общепроизводственные  расходы» Д К Сн=0   19)8020 49)48276,7 28)10020 50)22718,5 31)18020   37)4685,2   40)30000   47)250   Об=70995,2 Об=70995,2 Ск- Ск- Счет № 50 «касса» Д К Сн=23020   59)100000 46)570   63)95000 Об=100000 Об=95570 Ск=27450   Счет № 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» Д К Сн=0   11)70823,6 13)70823,6 54)118000 58)118000 Об=188823,6 Об=188823,6 Ск- Ск- Счет № 68 «Расчеты по налогам и сборам» Д К   Сн=3000 1500+ 24303,6 30603,6+ 13208 + 23882,1 Об=25803,6 Об=67693,7   Ск=44890,1 Счет № 68/3 «расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» Д К   Сн=500   69) 23882,1 Об- Об=23882,1   Ск=24382,1 Счет № 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» Д К Сн=20020 Сн=200 46)570 47)250   48)320 Об=570 Об=570 Ск=19820   Счет № 84 «Нераспределенная  прибыль» Д К   Сн=10020   70) 85646,5 Об- Об=85646,5   Ск=95666,5 Счет № 99 «Прибыли и  убытки» Д К   Сн= 10020 70) 85646,5 67)46196,6 69) 23882,1 68) 53312 Об=109528,6 Об=99508,6   Ск=-

Счет № 01.02 «Основные  средства», субсчет «Выбытие основных средств» Д К Сн=0   14)90020 15)54012   16) 36008 Об=90020 Об= 90020 Ск- Ск- Счет № 10 «Материалы» Д К Сн=80020   22)50000 26)18020   27)12020   28)10020 Об=50000 Об=40060 Ск=89960   Счет №20.01 «Основное  производство», субсчет « прямые затраты по производству баллонов» Д К Сн=8000   17)850 53)134508,6 26)18020   29)34020   35)8845,2   49)48276,7   51)51496,7   Об=161508,6 Об=134508,6 Ск=35000   Счет №26 «общехозяйственные расходы» Д К Сн=0   48)320 51) 51496,7 20)4020 52) 24233,7 21)6020   32)2020   33)30020   38)525,2   39)7805,2   41)15000   42)10000   Об=75730,4 Об=75730,4 Ск- Ск- Счет № 51 «Расчетные счета» Д К Сн=450020   13) 70823,6 3) 35423,6 58)118000 9)11020 61)20000 10)1500   25)59000   44)64900   59)100000 Об=208823,6 Об=271843,6 Ск=387000   Счет № 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Д К   Сн=50000 Об- Об-   Ск=50000     Счет № 68/2 расчеты  по налогам и сборам», субсчет  «НДФЛ» Д К   Сн=1500 10)1500 5)195   34)13013 Об=1500 Об=13208   Ск=13208 Счет № 69 «ЕСН» Д К   Сн= 11020 9)11020 6)390   35)8845,2   36)4165,2   37)4685,2   38)525,2   39)7805,2 Об=11020 Об=26416   Ск=26416 Счет № 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Д К Сн=0   60)20000 61)20000 64)11800   Об=31800 Об=20000 Ск=11800   Счет № 90 «Продажи», субсчет  «Выручка от реализации» Д К   Сн- 55)53803,4 54)118000 56)18000   67) 46196,6   Об=118000 Об=118000 Ск- Ск-

Счет № 02 «Амортизация основных средств» Д К   Сн=90020 15)54012 17)850   18)620   19)8020   20)4020   21)6020   66)500 Об=54012 Об=20030   Ск=56038 Счет № 19 «НДС по приобретенным  ценностям» Д К Сн=0   2)5403,6 8)5403,6 23)9000 24)9000 43)9900 45)9900 Об=24303,6 Об=24303,6 Ск- Ск- Счет №20.02 «прямые  затраты по производству емкости  для жидкого топлива» Д К Сн=4000   18)620 57)83777,4 27)12020   30)16020   36)4165,2   50)22718,5   52)24233,7   Об=79777,4 Об=83777,4 Ск=0   Счет № 43 «Готовая продукция» Д К Сн = 20020   53) 134508,6 55) 53803,4 57) 83777,4   Об=218286 Об=53803,4 Ск=184502,6   Счет № 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» Д К   Сн=6020 3) 35423,6 43)9900 25)59000 1)30020 44)64900 2)5403,6   22)50000   23)9000   40)30000   41)15000   42)10000 Об=159323,6 Об=159323,6   Ск=6020 Счет № 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Д К   Сн=0   62)200 Об- Об=200   Ск=200 Счет № 68/1 расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Д К   Сн=1000 8)5403,6 12)10803,6 24)9000 56)18000 45)9900 65)1800 Об=24303,6 Об=30603,6   Ск=7300 Счет № 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» Д К   Сн=30020 5)195 4)1500   29)34020 34)13013 30)16020 63)95000 31)18020   32)2020   33)30020 Об=108208 Об=101600   Ск=23412 Счет №80 «Уставной  капитал» Д К   Сн=3000000 Об- Об-   Ск=3000000 Счет № 91 «Прочие доходы и расходы» Д К   Сн- 12)10803,6 11)70823,6 16)36008 60)20000 65)1800 64)11800 66)500   62)200   68)53312   Об=102623,6 Об=102623,6 Ск- Ск-

 

Задание №3

Составляем бухгалтерский баланс ООО «Полет» на 01.01.2012 г. (Приложение 3)  и отчет о прибылях и убытках ООО «Полет» за декабрь 2012 г. (Приложение 4) 

 

 

В данной главе мы рассмотрели несколько  практических примеров по учету нематериальных активов, а так же на основании  рассмотренных нами хозяйственных  операций и имеющихся данных по синтетическим  остаткам ООО «Полет» (Приложение 1) составили книгу счетов бухгалтерского учета (открытие счета, отражаем на счетах начальные остатки, обороты и конечные остатки) и оборотно-сальдовую ведомость за декабрь 2012г. (Приложение 2). А так же бухгалтерский баланс ООО «Полет» на 01.01.2012 г. (Приложение 3)  и отчет о прибылях и убытках ООО «Полет» за декабрь 2012 г. (Приложение 4). 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В условиях перехода предприятия к  рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной  информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий  в области постановки и ведения  бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает  круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов  вследствие их разнообразия по  составу и назначению имеет  значение их классификация, исходя  из которой  и  составляется  отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- аналитический учет, организованный  с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных  активов, в частности выбытия,  является определение финансового  результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

И последнее, следует отметить, что  нематериальные активы как объекты  учета еще недостаточно изучены  и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности. Дело в том, что если срок данной лицензии  меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании  стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

Список литературы

 

1) Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ

2) Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30 октября 2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

3) Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчётности организации».

4) Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденном приказом Минфина РФ от 16.10.2007г. № 91н.

5) Федеральный закон от 21.11.1996 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете».

6) Анциферова И.В., Бухгалтерский финансовый учет Изд-во: Перспектива 2004

7) Глушков И. Е., Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет  на современном предприятии. – М.: Изд-во КноРус, Экор-книга 2002

8) Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов» - Аудитор, 2002

9) Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, №11

10) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004. - 640с. - (Серия "Высшее образование").

11) Понятие интеллектуальной собственности и нематериальных активов В.С. Ржаницына/ Бухгалтерский учет №5 2005г.

12) www.buhgalteria.ru;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                                                            

                                                                                                                                          Приложение 1

 

Остатки средств на синтетических счетах по данным Главной книги ООО «Полет» на 01.12.2012 г.

 

№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	2500020
02	Амортизация основных средств	90020
08	Вложения во внеоборотные активы	105200
10	Материалы	80020
20	Основное производство	12000
20.1.	Продукция А	8000
20.2.	Продукция В	4000
43	Готовая продукция	20020
50	Касса	23020
51	Расчетный счет	450020
60К	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	6020
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	50000
68К	Расчеты по налогам	3000
68.1.	НДФЛ	1000
68.2.	НДС	1500
68.4.	Налог на прибыль	500
69	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению	11020
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	30020
71Д	Расчеты с подотчетными лицами	20020
71К	Расчеты с подотчетными лицами	200
80	Уставный капитал	3000000
84	Нераспределенная прибыль	10020
99	Прибыль отчетного года	10020