Бухгалтерский учет нематериальных активов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

«Нижегородский  государственный университет им. Н.И. Лобачевского»

(ННГУ)

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему

                   «Бухгалтерский учет нематериальных активов»

 

                                                                              

 

 

 

 

                                                                              Выполнил:

                                                                               Студент III курса,

 Группа 732-1 дневного отделения,

Специальности «Менеджмент          организации» 

Вахонин Д.А.

                                                                        

                                                                               

                                                                                Руководитель:

Салмина Н.А.                                           

   

                                        

                                                               

                                                      

 

 

 

 

 

 

 

                                                     Нижний Новгород

                                                                2012 г.

                                                          Содержание                       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Ни одна организация не обходится  без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает ее настоящее и будущее, становление и  развитие.

Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрий требует их совершенствования, а конкуренция  между субъектами внутри страны и  внешними производителями налагает новые обязанности на организацию  в области обновления ассортимента и повышения качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы (НМА), потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, ноу-хау), маркетинговые разработки и др.

Характеристика и состав нематериальных активов, порядок их учета определены в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденном приказом Минфина РФ от 16.10.2007г. № 91н.

Целью данной курсовой работы является комплексное исследование учета  нематериальных активов на предприятии.

Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи:

1. Исследовать теоретические вопросы организации учета нематериальных активов;

2. Проанализировать практику учета нематериальных активов на предприятии;

3. Рассмотреть, как осуществляется бухгалтерский учет нематериальных активов на конкретном предприятии (ООО «Полет»)

  Для решения этих задач  были использованы материалы действующего Законодательства Российской Федерации в сфере бухгалтерского учета. Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации. Также будут использованы Положения по бухгалтерскому учету, в частности, ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденный приказом Минфина РФ от 16.10.2007г. № 91н. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета), утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

        Объектом данной  курсовой работы являются нематериальные активы предприятия, рассмотренные с точки зрения бухгалтерского учета.

       Структура работы  состоит в следующем: на первом  этапе данная курсовая работа  рассматривает сущность, состав  и оценку нематериальных активов.  Далее рассматривается теоретические аспекты учета: поступление, амортизация, выбытие и инвентаризация нематериальных активов. И на завершительном этапе учет нематериальных активов приведен на примере ООО «Полет». 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Понятие нематериальных активов и основные цели их бухгалтерского учета

1. Сущность и содержание нематериальных активов

      Понятие нематериальных активов используется в законодательстве по бухгалтерскому учету и налоговом законодательстве.

      Нематериальным активом признается актив коммерческой организации, единовременно обладающий следующими свойствами [4, п.3]:

1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
2. возможность идентификации организацией от другого имущества;
3. использование в производстве продукции, выполнении работ, оказание услуг либо для управленческих нужд;
4. использование в течение длительного периода (срок полезного использования более года или длительности обычного операционного цикла, если она превышает 12 месяцев);
5. не предлагается его последующая перепродажа;
6. способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретение) патента, товарного знака и т.п.).

По сути требований ПБУ 14/2007 нематериальный актив представляет собой исключительное право организации на объект интеллектуальной собственности, используемое ею в производстве или управлении. Что касается длительности периода использования актива, то, видимо, имеется в виду длительный период, так как организация может не планировать перепродажу актива длительного пользования, оприходовать его в качестве нематериального, но использовать в своей деятельности непродолжительное время, а затем принять решение об изменении производственной программы и продать данный актив. В результате срок реального использования нематериального актива организацией может оказаться менее 12 месяцев.

Таким образом, можно сделать вывод, что:

• нематериальный актив организации – это прошедший государственную регистрацию («надлежащее оформление») объект ее интеллектуальной собственности (за исключением специально оговоренных в ПБУ 14/2007 случаев)
• не всякий принадлежащий организации и прошедший государственную регистрацию объект интеллектуальной собственности может быть признан ее нематериальным активом. Например, патент на изобретение, не используемое организацией.

Таблица 1

 

Могут относиться к НМА (п.4)	Не относятся к НМА (п.2 и п.4)
Исключительное право  патентобладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Исключительное  авторское  право на программы для ЭВМ, базы данных	Незаконченные и неоформленные в установленном законодательством  порядке  научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров
Исключительное право  патентобладателя на селекционные достижения	Интеллектуальные и  деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них
Деловая репутация организации
Организационные расходы  (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал)

 

 

Необходимость налогового учета нематериальных активов вменена организациям гл. 25 части второй Налогового кодекса  РФ в целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль с 1 января 2002 г.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации [1, п.2].

Согласно ст. 256 НК РФ для целей  обложения налогом на прибыль  амортизируемых имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком  результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) [1, п.3].

Для целей налогового учета первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма  расходов на их создание или приобретение [1, п.3]. Поэтому в случаях поступления объектов интеллектуальной собственности в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно они не могут быть признаны амортизируемыми нематериальными активы, так как организация не понесла расходов в связи с их приобретением.

 

Для признания нематериального  актива также необходимо наличие:

• способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
• надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Данные формулировки расходятся с  определениями бухгалтерского законодательства, которое признает нематериальными активами только исключительные права, причем независимо от способа их поступления в организацию. Таким образом, между бухгалтерским и налоговым законодательством в области нематериальных активов различия наблюдаются уже на уровне определений.

Приведем примерный перечень объектов, которые могут быть и которые  не могут быть признаны НМА организации  для целей налогового учета. (табл.2)

Таблица 2

Перечень объектов, относимых и  не относимых к НМА согласно Налоговому Кодексу РФ

 

Относятся к НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ)	Не относятся к НМА
Исключительное право  патентобладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (п.3 ст. 257)
Исключительное право  автора  иного правообладателя  на использование программы для  ЭВМ, базы данных	Интеллектуальные и  деловые качества работников организации, их квалификация и способность к  труду (п.3 ст. 257)
Исключительное право  автора или иного правообладателя  на использование топологии интегральных микросхем	Приобретенные права  на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действий указанного договора (подп. 8 п. 2 ст. 256)
Исключительное право  на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров  и фирменное наименование	Как не относящиеся к  объекту интеллектуальной собственности согласно ГК РФ и прямо не поименованные в Налоговом кодексе РФ
Исключительное право  патентобладателя на селекционные движения	Деловая репутация организации
Владение ноу-хау, секретной формулой или процессом,  информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта    Лицензия на недропользование  (ст.325)	Организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей  в уставный капитал

          Таким  образом, в данной главе было  дано развернутое определение  нематериальных активов, представлен  перечень объектов, относимых и  не относимых к нематериальным  активам, а так же определена  необходимость налогового учета  нематериальных активов  гл. 25 части второй Налогового кодекса РФ.

1.2 Состав и  оценка нематериальных активов

 

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в бухгалтерском балансе  отражаются по остаточной стоимости. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.