Бухгалтерский учет и анализ расходов на продажу

По условиям договора "Облкоммунэнерго" должено оплатить услуги через 60 дней после их оказания.

При этом заказчик должен уплатить 0,1% от стоимости услуг за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате информационных услуг составила:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дн. = 720 руб.

Бухгалтер предприятия делает записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 12 000 руб. – отражена стоимость услуг;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

– 720 руб. – увеличена стоимость услуг на сумму процентов;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 12 720 руб. (12 000 + 720) – оплачены услуги исполнителю.

Затраты на информационные услуги отражают так:

– в бухгалтерском учете 12 720 руб. включают в состав общехозяйственных расходов;

– в налоговом учете 12 000 руб. включают в состав прочих расходов, а 720 руб. (проценты по коммерческому кредиту) учитывают как внереализационный расход.

В аналогичном порядке отражают проценты (дисконт) по товарным векселям, выданным в оплату тех или иных ценностей, работ или услуг.

Таблица 2

Учет затрат, связанных с покупкой материалов

Вид расходов	Учет расходов
	бухгалтерский	налоговый
Суммы, уплаченные продавцу материалов (за исключением НДС, который принимают к вычету)	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)
Расходы на транспортировку материалов до склада предприятия	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)
Расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)
Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки материалов, начисленные до их оприходования на балансе предприятия	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые разницы, возникшие до оприходования материалов	Не учитывают (приказ Минфина № 156н)	Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Отрицательные суммовые разницы, возникшие после оприходования материалов	Не учитывают (приказ Минфина № 156н)	Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ)
Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов	Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01)	То же (ст. 254 НК РФ)

 

В отличие от постоянных временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, то есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом, со сдвигом во времени.

Суммы, которые в бухгалтерском и налогом учете признаются в разные периоды, называются временными разницами. Это может происходить при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах, при выборе различных способов списания товаров и материалов в производство в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, например для целей бухгалтерского учета – по методу ФИФО, а для целей налогообложения – по методу ЛИФО, при различиях в распределении косвенных расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции.

Иными словами, временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которые организация признала в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) делятся на:

– вычитаемые;

– налогооблагаемые.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете – счете 09. при этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Он показывает, на сколько можно уменьшить сумму этого "условного" налога в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу:

ОНА = ВВР х Ставка налога на прибыль,

где ОНА – отложенный налоговый актив;

ВВР – вычитаемая временная разница.

Например, в ноябре 2008 г. организация ОАО "Облкоммунэнерго" филиал Марксовских городских электрических сетей ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 500 000 руб. Срок его полезного использования – четыре года.

Учетной политикой установлено, что предприятие для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию на оборудование по сумме лет полезного использования, а для целей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации.

Согласно расчетов в 4 квартале 2008 г. получена бухгалтерская прибыль в размере 500 000 руб.

На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль",

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Начислять амортизацию по оборудованию бухгалтер должен с 01 декабря 2008 г.

Расхождение данных бухгалтерского и налогового учета представлено ниже в таблице3.

Таблица 3

Расхождения данных бухгалтерского и налогового учета

Показатели	В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Первоначальная стоимость оборудования	500 000	500 000
Сумма начисленной амортизации за декабрь	16 666 (500 000 х 4 / (1 + 2 + 3 + 4) / 12)	10416 (500 000 / 4 / 12)
Остаточная стоимость на 31.12.2008г.	483 334	489 584

 

Вычитаемая временная разница составит 6250 руб. (16 666 – 10416).

Отложенный налоговый актив с этой разницы равен 1500 руб. (6250руб. х 24%).

В бухгалтерском учете бухгалтер делает проводку:

Дебет 09 "Отложенный налоговый актив",

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" – 1500 руб. (6250руб. х 24%) – отражена сумма отложенного налогового актива.

Уплатить в бюджет налог на прибыль следует в сумме 121 500 руб. (120 000 + 1500).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться, когда сумма амортизации в бухгалтерском учете станет меньше суммы амортизации в налогом учете, будут сделаны бухгалтерские проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

Кредит 09 "Отложенный налоговый актив" – уменьшены (списаны) суммы отложенного налогового актива, приходящиеся на вычитаемые временные разницы.

Глава 3. Анализ расходов организации

3.1 Анализ структуры  и динамики расходов в бухгалтерском  учете

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Данные для анализа сформированы на основании данных бухгалтерского учета – оборотные ведомости по счетам 02,20, 25, 70, 68, формы №1, 2.

Таблица 4

Анализ затрат на рубль товарной продукции

ОАО "Облкоммунэнерго" за 2008год

Показатель	2007 год	2008 год	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	12876	14588	+1712	+13,3
Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.	11003	12363	1360	12,3
Затраты на рубль товарной продукции, руб.	0,85	0,84	-0,01	-1,2

 

Из таблицы 4 следует вывод, что на предприятии складывается благоприятная обстановка. Во-первых, увеличился объем выпуска продукции на 1712 тыс. руб. или на 13,3 %. Во-вторых (и это является ключевым моментом), затраты на производство хотя и увеличились по сравнению с 2007 годом, темп их роста ниже чем темп роста объема выпускаемой продукции, и. следует отметить, что показатель затраты на рубль продукции в отчетном году снизился на 0,01 руб. или на 1,2 %.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Таблица 5

Анализ прямых расходов ОАО "Облкоммунэнерго" за 2008 год по элементам затрат по бухгалтерскому учету

Элементы затрат	2007 год		2008 год		Отклонение		Темп роста%
	руб.	уд.вес, %	руб.	уд.вес, %	руб.	уд.вес, %
Материальные затраты	1679473	23,2	2145099	26,5	+456626	-21,36	33,05
Затраты на оплату труда	3283680	45,5	3612048	44,5	+328368	+6,41	75,11
Отчисления на социальное страхование и обеспечение	769290	10,7	846219	10,4	+76929	+2,4	76,12
Амортизация основных средств	579747	8	649317	8	+69570	+3,17	115,76
Прочие затраты	913610	12,6	861895	10,6	-51715	+9,38	98,45
Итого	7225800	100	8114578	100	+888778	*	59,99

 

Согласно данным таблицы 5 можно сделать следующие выводы. Основную долю в общих затратах занимает такой элемент, как затраты на оплату труда – 44,5 %. На втором месте материальные затраты с долей в общей сумме – 26,5 %. Значительный удельный вес занимают также прочие затраты – 10,6 % и отчисления на социальное страхование -10,4. По сравнению с прошлым годом ситуация по удельному весу изменилась, так произошло снижение доли затрат на оплату труда, отчислений на социальное страхование и прочих затрат, но в тоже время увеличилась доля материальных затрат, что связано как с увеличением стоимости материалов, так и увеличение объема ремонтных работ.