Бухгалтерский учет и анализ расходов на продажу

Кредит 51 (50...) "Расчетные счета" ("Касса") – оплачены расходы по приобретению товаров;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС",

Кредит 19 "НДС по приобретенным ТМЦ" – произведен налоговый вычет НДС.

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов). Транспортные расходы учитываются двумя способами:

– непосредственно на счете 10 "Материалы" (т. е. включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);

– на счете 25 " Общепроизводственные расходы".

Организации, осуществляющие промышленную деятельность для производства определенной продукции, используют комплектующую продукцию, стоимость которой не включается в производственную себестоимость готовой продукции, а в соответствии с договором поставки (купли-продажи) возмещается по продажным ценам (стоимость по договорным ценам, НДС, акциз) покупателем (заказчиком). Такая продукция учитывается в составе товаров обособленно на субсчете "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" к счету 10 "материалы" по фактической себестоимости приобретения, для формирования которой возможно использование счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

Учет материалов должен обеспечить информацию как о движении их на складе у предприятия, так и о формировании полной себестоимости приобретения материалов.

2.1.3. Расходы на  социальные нужды

Объект налога, а так же налоговая база определяются по-разному в зависимости от категории плательщика.

В пункте 1 статьи 236 НК РФ определен объект налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения для этой категории налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по определенным видам договоров: трудовым, гражданско-правовым, авторским. Предметом этих договоров должно быть выполнение работ или оказание услуг.

Выплаты физическим лицам могут осуществляться не только в денежной, но и натуральной форме. К примеру, заработная плата работникам может быть выдана продукцией предприятия или покупными товарами. Расчеты с физическими лицами, работающими по гражданско-правовому договору, также могут осуществляться в неденежной форме (бартерная сделка, взаимозачет, вексель).

Порядок обложения натуральной оплаты труда единым социальным налогом у работодателя ничем не отличается от налогообложения заработной платы. В этом случае объектом налогообложения также является начисленный фонд оплаты труда. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как рыночная стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты.

Таким образом, анализируя объект налогообложения ЕСН, можно сделать следующие выводы:

– объект налогообложения формируется в отношении физических лиц;

– выплаты и иные вознаграждения производятся в денежной и натуральной форме;

– объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

В статье 235 НК РФ определен перечень выплат, которые не являются объектом налогообложения. К ним относятся:

– выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

– выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, связанные с передачей в пользование имущества или имущественных прав;

– выплаты, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем году у налогоплательщиков-организаций.

Под выплатами, произведенными в натуральной форме, следует понимать выплаты продукцией собственного производства (материально-вещественными объектами, услугами, работами).

В случае, когда выплаты физическим лицам (как являющимся, так и не являющимся работниками) производятся в натуральной форме, их объем определяется с учетом положений, предусмотренных статьей 40 и пунктом 4 статьи 237 НК РФ. В соответствии со статьей 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются по их рыночной стоимости на день выплаты. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов.

Если сумма выплаты в натуральной форме меньше рыночной стоимости выданных товаров, то разница между рыночной и отпускной ценой является объектом налогообложения ЕСН согласно пункту 4 статьи 237 НК РФ.

Если физическое лицо – работник становится владельцем товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав) в результате оплаты их стоимости работодателем, стоимость этих товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), в частности оплата за работника коммунальных услуг, отдыха и т.п., включается в налоговую базу в общеустановленном порядке. В то же время выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 237 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу по ЕСН, если они отнесены налогоплательщиками к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, при определении налогооблагаемой базы, прежде всего ставится вопрос о включении или невключении расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если расходы согласно главе 25 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли, эти расходы облагаются ЕСН. И наоборот, расходы, не вошедшие в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли, не облагаются ЕСН.

Это касается ОАО "Облкоммунэнерго", формирующего налоговую базу по прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде. То есть все выплаты, производимые в пользу работников, включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.

При этом статьей 238 НК РФ установлен перечень выплат, которые не подлежат налогообложению. При исчислении ЕСН эти выплаты не включаются в налоговую базу:

– государственные пособия;

– виды компенсационных выплат;

– возмещение вреда здоровью;

– бесплатное предоставление жилых помещений, коммунальных услуг и топлива;

– предоставление бесплатного питания;

– натуральное довольствие;

– компенсация при увольнении;

– возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников;

– компенсация за использование личного имущества работника;

– - иные виды компенсаций;

– компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством уволенных работников;

– расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей;

– командировочные расходы;

– единовременная материальная помощь;

– взносы по обязательному и добровольному страхованию работников;

– суммы, выплачиваемые при проведении выборов;

– стоимость форменной одежды и обмундирования;

– льготы по проезду;

– выплаты, не облагаемые в части взносов в ФСС.

Общая ставка единого социального налога для организации составляет 26%, в том числе

- 20% ставка налога зачисляемого  в федеральный бюджет

- 2.9 % ставка налога зачисляемого  в ФСС России

- 3.1%. ставка налога зачисляемого  в ФОМС.

Кроме того, ОАО "Облкоммунэнерго" как налогоплательщик может воспользоваться регрессивными ставками налога, если налоговая база на каждое физическое лицо превысит установленные шкалой регрессии пределы – свыше 280 000 руб:

- ставка налога зачисляемого  в федеральный бюджет будет  составлять 56000 руб+7,9% с суммы превышающей 280 000 руб;

-ставка налога зачисляемого  в ФСС России будет составлять 8120 руб +1 % с суммы превышающей 280 000 руб;

– ставка налога зачисляемого в ФОМС будет составлять 8680 руб +1,1 % с суммы превышающей 280 000 руб

В 2008 году на предприятии ОАО "Облкоммунэерго" регрессивная ставка не применялась.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик представляет в расчете авансовых платежей по ЕСН.

Для всех налогоплательщиков пунктом 7 статьи 243 НК РФ установлена обязанность в представлении декларации по ЕСН по итогам налогового периода. Срок представления такой декларации – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

В декларации налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую уплате по итогам года. Разница между суммой налога, подлежащей уплате за налоговый период, и суммами налога, фактически уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период.

Пункт 4 статьи 243 НК РФ обязывает налогоплательщиков вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Такой учет организован на предприятии ОАО "Облкоммунэерго" используя формы индивидуальных и сводных карточек, рекомендованных налоговой службой. Формы индивидуальных и сводных карточек учета единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443. В начале каждого года оформляются новые индивидуальные карточки на предстоящий налоговый период. Учет начисленных выплат, сумм ЕСН и страховых взносов ведется в табличной части карточек. В адресной части индивидуальных карточек налогоплательщик указывает сведения о работнике, а в адресной части сводных карточек – сведения об организации.

ФСС имеет расходную часть, то есть сумма налога, подлежащая уплате в фонд, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на государственное социальное страхование: выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальное пособие на погребение, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей и др.

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам должны рассчитываться исходя из средней заработной платы застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Исчисление средней заработной платы осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со статьей 139 ТК РФ. Речь идет о Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

При расчете среднего заработка для исчисления пособий учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации. Пособия выплачиваются за счет начисленного ЕСН (в части средств, зачисляемых в ФСС России).

Таким образом, при исчислении среднего заработка для выплаты пособий учитываются только те выплаты, на которые согласно действующему законодательству начисляются ЕСН и страховые взносы (в том числе добровольные), уплачиваемые работодателями в ФСС России.

Не учитываются при расчете среднего заработка выплаты, относящиеся к заработной плате, на которые не начисляется ЕСН в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ, а также суммы материальной помощи и другие выплаты, не предусмотренные положением о системе оплаты труда, трудовым или коллективным договорами.

Максимальный размер пособия, который организация может выплатить работнику за полный календарный месяц, составляет 15 000 руб., что определено пунктом 1 статьи 3 Закона № 180-ФЗ. Однако Закон № 180-ФЗ не устанавливает минимального размера пособия.

Согласно установленному указанными нормативными документами порядку пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, выплачиваются:

– за первые два дня болезни – за счет работодателя;

– начиная с третьего дня – за счет средств ФСС России.