В зависимости  от целевого назначения кредита и  от своевременности его возврата, проценты по кредиту могут быть списаны  на капитальные вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.

Проценты  начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.

Ценные  бумаги, полученные в качестве займа, не отражаются в финансовой отчетности. В случае если эти ценные бумаги реализуются третьим сторонам, финансовый результат от приобретения и продажи  этих ценных бумаг отражается в отчете о прибылях и убытках как доходы за вычетом расходов от операций с  торговыми ценными бумагами. Обязательство  по возврату данных ценных бумаг отражается по справедливой стоимости как торговое обязательство.

Бухгалтерия обязана организовать аналитический  учет к счету 3010, в кот ром должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных  и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты  по дебету и кредиту счета.

Рассмотрим  ситуацию.1 марта 2007 г. Компанией получен заем в сумме 1 500 000 тенге под 15% годовых на двухлетний срок. Отчетный период заканчивается 31 декабря. По условиям договора за год принимается 360 дней по 30 дней в каждом месяце. Следует рассчитать сумму процентов к начислению за 2007 г. 

(15 % х  300 х 1 500 000) / (360 х 100%) = 187 500 тенге  

Согласно  МСФО, начисление задолженности по процентам производится независимо от того, были или не были оплачены эти  проценты компанией.

Учет  курсовых разниц по займам

В случае привлечения заемных средств  в иностранной валюте, возникают  курсовые разницы по основному долгу  и процентов по нему. Если учет курсовых разниц регулируется МСФО 21 "Влияние  изменений валютных курсов", то по МСФО 23 существует несколько отличный метод учета этих разниц. По заемным средствам, полученным в иностранной валюте, курсовые разницы по основному долгу должны признаваться в качестве прибыли или убытка от курсовых переоценок, а курсовые разницы, относящиеся к части начисленных, но не выплаченных процентов, признаются расходами или доходами по обслуживанию долга, т.е. включаются в затраты по займам.

Следующий пример. Предположим, что 1 октября 2007 г. компания получила иностранный кредит сроком на 2 года в сумме 180 000 евро под 10% годовых. Выплата процентов осуществляется ежеквартально. Требуется отразить операции в финансовой отчетности 2007 г. Условно курс 1 евро на 01.10.2007 г. - 164 тенге, 31.10.2007 г. - 165 тенге, 30.11.2007 г. - 166 тенге, 31.12.2007 г. - 167 тенге.

01.10.2007 г. получено 180 000 евро по курсу  I

Рассчитаем  проценты:

За октябрь: 180 000 евро х 10%/12= 1 500 t генге;

За ноябрь: 180 000 евро х 10%/12= 1 500 евр иге;

За декабрь: 180 000 евро х 10%/12= 1 500 евро \ иге

Итого проценты за год: 4 500 евро, или 747 000 те

В конце  года проводим валютную переоценку:

Основного долга - 1 80 000 х 167 = 30 060 000 тенге

Начисленных процентов 4 500 х 167 = 751 500 тенге

Курсовая  разница по основному долгу = 30 060 () () () () = 540 000 тенге

Курсовая  разница по начисленным процентам = 751 500 - 747 000 = 4 500 тенге

Проводим  насчет по займам за 2007 г.:

Начисленные проценты по кредиту - 747 000 тенге;

Курсовая  разница в части начисленных, но не выплачены тов - 4 500 тенге;

Итого сумма затрат по заемным средствам - 751 500 тенге.

Методика  отражения кредитных требований в финансовой отчетности банков по МСФО основывается на учетной политике предприятия.

Основные  элементы учетной политики банка  по МСФО включают в себя следующие  вопросы:

классификация кредитов и условных обязательств кредитного характера согласно принципам IAS 1, 10, 21, 30, 32, 37, 39;

условия первоначального признания, изложенные в IAS 39;

последующая оценка согласно принципам IAS 39;

признание процентных доходов, определение нерыночных процентных ставок согласно принципам IAS 18, 39;

проведение  теста на обесценение кредитных  требований, установленного IAS 39;

расчет  отложенных налогов по кредитным  операциям в соответствии с IAS 12;

этапы трансформации ссудной задолженности  в соответствии с внутренним регламентом  банка;

раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с IAS 10, 14, 21, 29, 30, 32, 37, 39.

 

Глава 3. Совершенствование  ведения учета  банковских займов

 

Заемные средства в виде банковского кредита  и займа являются одними из самых  распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области  кредитования, привлечения займов и  в области бухгалтерского учета  банковских кредитов и займов. Эти  вопросы вызваны изменениями  в национальном законодательстве, которые  зачастую приводят к несогласованности  или противоречивости толкования отдельных  законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз  Республики Беларусь и Российской Федерации, соблюдения норм международного права.

Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками  кредитов.

Проблема  состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы  счетов по учету кредитной задолженности  кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о  классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании  договора банковского счета, со всеми  вытекающими из законодательства требованиями к ним.

Как уже  отмечалось, для получения кредита  и обеспечения его возврата банки  могут использовать все способы  обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения  возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита  нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который  предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Существует  ряд вопросов и в части процентов  по банковским кредитам. В связи  с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный  Планом счетов бухгалтерского учета  на промышленных предприятиях, на сегодняшний  день является не совсем правильным, и  требуются разъяснения соответствующих  органов по этой проблеме.

Более того, с 1 января 2004г. организации кроме  бухгалтерского учета должны вести  и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или  на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению  либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

Так, при  определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением  процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с  приобретением основных средств  и нематериальных активов и иных долгосрочных активов включаются в  затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Порядок, условия заключения договора займа  определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко  возникают различного рода вопросы  и по поводу привлечения и предоставления займов.

Аналогично, как и по кредитам, возникают вопросы  по поводу отражения процентов по займам.

С введением  нового плана счетов требуется соответствующие  изменения формы журнала-ордера № 4, который использовался для  учета кредитов, а также формы  журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов.

Аналитический учет предлагается вести по видам  кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы "Аналитические данные по счетам".

Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации  учета. Законодательное и нормативное  разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как  следствие более эффективному использованию  заемных средств.

 
 
 
 
 
 
 
 

Выводы  и предложения  по улучшению финансовой деятельности предприятия

   Результатами  всестороннего анализа финансового  состояния организации является установление причин ухудшения ее финансово-экономического положения, выбор методов «лечения» и определение, какие органы управления и другие организации могут урегулировать кризисные процессы в рассматриваемой организации, не доводя ее до полного банкротства (ликвидации) с распродажей всего имущества.

   Финансовое  оздоровление организации означает, прежде всего, восстановление ее платежеспособности путем устранения причин, вызывающих ухудшение финансового состояния. Для этого необходимо рассмотреть факторы, учет влияния которых позволит разработать мероприятия, позволяющие снизить их негативное влияние на результаты хозяйственной деятельности.

   Для улучшения  состояния расчетов:

• необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
• постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
• производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
• имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
• разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

   Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются  следующие мероприятия:

• создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью,  в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями.

   Важной  составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки  напоминаний должникам, и своевременное  предъявление претензий по оплате продукции:

• необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную  задолженность и принимать меры к ее взысканию.
• постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
• в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц,
• физических лиц и предлагаемых условий оплаты;